Рубрики

Поступление услуг, проводки: особенности, расчет и требование

Услуги - важная часть деятельности любой компании. Но как правильно их учитывать, если у них нет материального выражения? В статье разберем особенности бухгалтерского и налогового учета поступления услуг - от заключения договора до отражения в отчетности. Рассмотрим типичные ошибки и способы их предотвратить. Узнаете, какие проводки делать при поступлении услуг и как рассчитать налоги. Получите практические советы, как оптимизировать учет услуг в вашей компании.

1. Понятие услуг в бухгалтерском и налоговом учете

Услуги - это результат непроизводственной деятельности, направленной на удовлетворение потребностей организаций и физических лиц. Услуги не имеют овеществленного результата и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В бухгалтерском учете услуги определяются как объект гражданских прав, который можно купить или продать. Это вид деятельности, не имеющий материального выражения, результаты которой потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

В налоговом учете дано похожее определение:

Услуги - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 39 НК РФ).

Основные признаки услуг:

  • Нематериальный характер
  • Неотделимость от источника
  • Несохраняемость
  • Изменчивость качества

К услугам относят деятельность в сфере бытового обслуживания, транспорта, связи, жилищно-коммунального хозяйства, культуры и т.д.

2. Нормативное регулирование бухучета услуг

Основными нормативными документами, регулирующими учет услуг в России, являются:

  • Гражданский кодекс РФ
  • Налоговый кодекс РФ
  • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. No 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
  • План счетов бухгалтерского учета
  • ПБУ 9/99 "Доходы организации"
  • ПБУ 10/99 "Расходы организации"

ГК РФ регулирует порядок заключения и условия договоров на оказание услуг (главы 37-39, 42-44).

НК РФ определяет порядок налогообложения операций по оказанию услуг (раздел VIII).

Остальные документы устанавливают общие правила бухучета услуг.

3. Первичные документы по учету услуг

Для принятия услуг к бухгалтерскому учету нужны оправдательные документы (п. 2 ст. 9 Закона No 402-ФЗ):

  • Договор на оказание услуг
  • Счет на оплату
  • Акт оказанных услуг
  • Счет-фактура
  • Платежное поручение

Акт оказанных услуг подтверждает факт выполнения работ. Он должен содержать:

  • Наименование документа
  • Дату составления
  • Наименование организаций-участников
  • Перечень оказанных услуг
  • Стоимость услуг
  • Подписи ответственных лиц

В отличие от остальных документов, акт не является типовой формой, и его реквизиты определяются договором.

4. Особенности договора на оказание услуг

Договор на оказание услуг заключается между исполнителем и заказчиком и должен содержать (ст. 779 ГК РФ):

  1. Предмет договора (вид услуги)
  2. Сроки оказания услуг
  3. Стоимость услуг и порядок расчетов
  4. Права и обязанности сторон
  5. Ответственность сторон
  6. Другие условия (способ оказания услуг, порядок сдачи-приемки и т.д.)

Если отдельные условия не определены сторонами, применяются нормы ГК РФ об отдельных видах договоров (ст. 783 ГК РФ).

Особое внимание стоит уделить согласованию сроков и стоимости услуг, поскольку именно эти параметры влияют на бухучет и налогообложение.

5. Учет услуг у исполнителя

Учет услуг у исполнителя зависит от применяемой им системы налогообложения. Рассмотрим особенности учета на ОСНО, УСН и ЕНВД.

Портрет девушки

5.1 Учет услуг на ОСНО

При общем режиме налогообложения выручка от реализации услуг учитывается на счете 90.1 и облагается НДС (20%) и налогом на прибыль (20%).

Расходы на оказание услуг списываются со счетов 20, 23, 25, 26, 44 в дебет счета 90.2.

Пример проводок:

Дт 62 Кт 90.1 - отражен доход от оказания услуг
Дт 90.2 Кт 20 - списаны расходы на услуги

5.2 Учет услуг на УСН

При УСН выручка от услуг облагается единым налогом (доходы минус расходы). НДС не платится.

Доходы от услуг учитываются на счете 90.1, расходы — на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

В конце периода расходы списываются на счет 90.2.

5.3 Учет услуг при ЕНВД

При ЕНВД вместо налогов уплачивается единый налог (15%) от вмененного дохода. Учет доходов ведется на счете 90.1.

Расходы на оказание услуг можно не учитывать. Или же учитывать в управленческом учете на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Таким образом, учет услуг у исполнителя зависит от применяемой системы налогообложения и направлен в первую очередь на корректное определение налоговой базы.

6. Бухучет услуг у заказчика

Для заказчика услуги являются расходом. Их учитывают на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Бухгалтерские проводки заказчика:

Дт 26 Кт 60/76 - начислены услуги
Дт 19 Кт 60 - принят НДС к вычету
Дт 60 Кт 51 - оплачены услуги

Но некоторые услуги увеличивают стоимость активов - основных средств, нематериальных активов, товаров (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 11 ФСБУ 5/2019).

Например, услуги по доставке товаров могут включаться в их стоимость. Тогда проводка будет:

Дт 41 Кт 60/76 - учтены транспортные услуги в стоимости приобретенных товаров
Стол с бумагами и калькуляторами

7. Налоговый учет услуг

В налоговом учете расходы на услуги уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если выполняются условия налогового законодательства (ст. 252 НК РФ):

  • Расходы документально подтверждены и экономически оправданы
  • Услуги непосредственно связаны с деятельностью компании
  • Расходы на услуги не относятся к не учитываемым (для личных, бытовых и других нужд)

Если условия соблюдены, то затраты на услуги включаются в состав прочих расходов (статья 264 НК РФ).

8. Типичные ошибки в учете услуг

Рассмотрим наиболее частые ошибки в бухучете услуг и способы их предотвращения:

  1. Неправильное заполнение первичных документов (не указаны обязательные реквизиты)
  2. Услуги не отражены в учете заказчика
  3. Неправильно выбран счет для учета расходов на услуги у заказчика
  4. Неучтен НДС по услугам
  5. Завышение стоимости услуг (злоупотребление трансфертным ценообразованием)

Чтобы избежать ошибок, нужно:

  • Тщательно готовить первичные документы
  • Правильно выбирать счета бухучета
  • Контролировать цены приобретаемых услуг
  • Автоматизировать учет услуг

9. Автоматизация учета услуг

Для автоматизации учета услуг можно использовать различные программы:

  1. 1С: Бухгалтерия
  2. СБИС
  3. Galaktika ERP
  4. Другие отраслевые решения

Автоматизация позволяет:

  • Ускорить обработку первичных документов
  • Исключить ручной труд и ошибки
  • Быстро формировать регламентированную отчетность
  • Анализировать данные по услугам

Таким образом, внедрение программного обеспечения существенно оптимизирует учет услуг в компании.

10. Учет услуг в программе 1С

Рассмотрим особенности автоматизированного учета услуг в программе 1С:Бухгалтерия 8.3:

  1. Ввод первичных документов в разделе "Оказание услуг"
  2. Автоматическое отражение операций на счетах бухучета
  3. Формирование актов и счетов-фактур
  4. Расчет налогов
  5. Составление регламентной отчетности

1С позволяет вести раздельный учет по видам услуг, заказчикам, договорам. Есть встроенные отчеты по оказанным и полученным услугам.

Также можно настроить обмен данными о продажах и покупках услуг между контрагентами в 1С.

Таким образом, 1С:Бухгалтерия предоставляет удобные инструменты для автоматизации учета услуг в организации.

11. Рекомендации по оптимизации учета услуг

Для оптимизации учета услуг в организации рекомендуется:

  1. Разработать регламент оформления первичных документов по услугам
  2. Внедрить электронный документооборот для ускорения обработки документов
  3. Назначить ответственного за контроль цен и объемов покупаемых услуг
  4. Настроить аналитический учет по видам услуг, поставщикам, договорам
  5. Ежемесячно анализировать расходы на услуги, выявлять неэффективные статьи

Это позволит сократить трудозатраты на учет, исключить ошибки, оптимизировать расходы на услуги.

12. Контроль цен при покупке услуг

Особое внимание стоит уделить контролю цен при покупке услуг у поставщиков и подрядчиков. Часто компании завышают цены на услуги в интересах отдельных лиц.

Чтобы избежать злоупотреблений, рекомендуется:

  • Запросить у поставщика обоснование стоимости услуг
  • Сравнить цены с рыночным уровнем
  • Периодически проводить анализ рынка цен на аналогичные услуги
  • Ввести процедуры согласования крупных сделок по закупке услуг

Это позволит избежать необоснованного завышения затрат компании на услуги сторонних организаций.

13. Налоговые риски при учете услуг

Основные налоговые риски, связанные с учетом услуг:

  • Неправомерное отнесение расходов на услуги к прочим расходам
  • Завышение стоимости услуг
  • Неотражение услуг в учете
  • Неверное применение ставок НДС
  • Нарушение порядка вычета НДС

Чтобы минимизировать риски:

  1. Проверять экономическую обоснованность расходов на услуги
  2. Контролировать цены приобретаемых услуг
  3. Своевременно регистрировать счета-фактуры в книгах покупок и продаж

14. Отражение услуг в отчетности

В бухгалтерском балансе услуги отражаются:

  • В активе - как расходы будущих периодов
  • В пассиве - как кредиторская задолженность

В отчете о финансовых результатах услуги учитываются:

  • В составе расходов на продажу или управленческих расходов
  • В составе прочих доходов/расходов

В налоговых декларациях услуги отражаются в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

15. Особенности учета консультационных услуг

Рассмотрим особенности учета консультационных услуг, таких как аудиторские, юридические, маркетинговые:

  • Консультационные услуги, как правило, не требуют создания материальных объектов
  • Основные затраты - оплата труда консультантов и накладные расходы
  • Выручка и расходы по таким услугам учитываются в момент оказания услуг
  • Первичный документ - акт сдачи-приемки услуг без составления счета-фактуры
  • Расходы на консультационные услуги списываются на счет 26 "Общехозяйственные расходы"

16. Учет услуг по ремонту основных средств

При учете услуг по ремонту основных средств необходимо учитывать:

  • Расходы на ремонт основных средств до 40 000 руб. можно списывать единовременно
  • При более дорогом ремонте расходы учитываются как улучшение основных средств
  • Затраты на ремонт отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"
  • Акт о приемке отремонтированных объектов основных средств

17. НДС при учете услуг

Особенности НДС при оказании и получении услуг:

  • Услуги облагаются НДС по ставке 20% (либо 0% или 10% для отдельных видов услуг)
  • НДС относится на затраты или уменьшает выручку в зависимости от режима налогообложения
  • При получении услуг для производственных нужд НДС принимается к вычету
  • Необходимо составлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж
  • НДС по авансам на услуги уплачивается по отгрузке, либо при получении аванса

18. Риски в учете услуг и их минимизация

Основные риски в учете услуг:

  • Неправильное документальное оформление операций
  • Отсутствие первичных документов по оказанным услугам
  • Некорректное отражение операций на счетах бухучета
  • Завышение сумм оплаты услуг
  • Нарушения по налогам и НДС

Для минимизации рисков необходимо:

  1. Внимательно готовить первичные документы
  2. Проверять корректность проводок
  3. Контролировать цены и объемы услуг
  4. Автоматизировать учет услуг

19. Отчетность по услугам

В бухгалтерской отчетности услуги отражаются:

  • В отчете о финансовых результатах - в составе расходов на продажу, управленческих и прочих расходов
  • В бухгалтерском балансе - как кредиторская/дебиторская задолженность, расходы будущих периодов
  • В налоговой декларации по налогу на прибыль - как прочие расходы, уменьшающие налоговую базу

Также составляются счета-фактуры, книги покупок и продаж по НДС. Формируются пояснения в бухгалтерской отчетности о полученных и оказанных услугах.