Страховые взносы - неотъемлемая часть расчета заработной платы. Как правильно начислить их и оформить бухгалтерскими проводками? В статье мы подробно разберем этот процесс. Узнаете, какие проводки нужны при начислении взносов во внебюджетные фонды и их уплате.
1. Какие страховые взносы платит работодатель
Все работодатели обязаны платить страховые взносы за своих сотрудников. Раньше это были отдельные платежи в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Но с 2023 года порядок изменился.
Теперь страховые взносы уплачиваются в бюджет единым платежом по единому тарифу 30%. Этот платеж включает в себя:
- пенсионные взносы в ПФР;
- медицинские взносы в ФФОМС;
- взносы на выплату пособий в ФСС.
Кроме того, отдельно работодатель платит:
- взносы на травматизм в ФСС;
- взносы в фонд гарантирования пенсионных накоплений (для организаций с опасным производством).
Для некоторых организаций предусмотрены пониженные тарифы взносов. Это, например, ИТ-компании и предприятия малого или среднего бизнеса, включенные в специальный реестр.
Базой для начисления взносов является сумма выплат сотруднику, на которые начисляются страховые взносы согласно законодательству. Это заработная плата, премии, отпускные, выплаты по гражданско-правовым договорам и другие вознаграждения.
При расчете взносов учитываются установленные законом лимиты базы. В 2023 году этот лимит составляет 1917000 рублей за год.
2. Порядок начисления страховых взносов
Расчет страховых взносов производится ежемесячно по каждому сотруднику отдельно. Сначала определяется база для начисления взносов:
База = Сумма всех выплат сотруднику с начала года.
Затем база сравнивается с лимитом взносов. Если база превышает лимит, то в расчет берется значение лимита. Далее полученное значение базы умножается на тариф взносов.
Из суммы взносов, полученной умножением, вычитают взносы, ранее начисленные за этот год. Так определяется итоговая сумма взносов к уплате за месяц.
Для индивидуальных предпринимателей есть особенности расчета взносов. Они платят взносы только за себя по минимальному размеру, если не привлекают наемных работников.
Пример расчета страховых взносов с зарплаты за январь 2023 года:
| Сотрудник | Зарплата | База | Взносы |
| Иванов И.И. | 58 000 руб. | 58 000 руб. | 17 400 руб. (58 000 * 30%) |
| Петров П.П. | 75 000 руб. | 75 000 руб. | 22 500 руб. (75 000 * 30%) |
Как видим, сумма взносов рассчитывается просто - как произведение базы и тарифа 30%.
3. Проводки по начислению страховых взносов
Для учета расчетов по страховым взносам в плане счетов предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию". Раньше к нему открывали отдельные субсчета для каждого вида взносов.
Но в 2023 году в связи с введением единого тарифа достаточно одного субсчета 69.1 "Расчеты по страховым взносам". Именно по кредиту этого субсчета отражают начисленные взносы.
При начислении взносов делают такую проводку:
Дебет 20, 26, 44 и т.д. Кредит 69.1
По дебету указывается счет учета тех затрат, к которым относится заработная плата, с которой начисляются взносы.
Например, при начислении зарплаты директору вместе со страховыми взносами проводка будет:
Дебет 26 Кредит 69.1 - начислены взносы с зарплаты директора
А при начислении зарплаты рабочим:
Дебет 20 Кредит 69.1 - начислены взносы с зарплаты рабочих
Такие проводки по начислению страховых взносов делаются в последний день каждого месяца.
Для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения проводки по начислению взносов не делаются.
4. Проводки при уплате страховых взносов
Чтобы перечислить начисленные страховые взносы в бюджет, раньше использовали проводку:
Дебет 69 Кредит 51 - Перечислены страховые взносы
Но с 2023 года порядок изменился. Теперь взносы сперва перечисляются на единый налоговый счет в два этапа:
- Дебет 69 Кредит 68 - Отражены в учете страховые взносы к уплате
- Дебет 68 Кредит 51 - Перечислены со счета ЕНП страховые взносы
Взносы на травматизм по-прежнему платятся напрямую в ФСС, поэтому для них осталась старая проводка:
Дебет 69.11 Кредит 51 - Перечислены взносы на травматизм
Срок уплаты взносов в 2023 году - не позднее 28 числа месяца, следующего за расчетным. А взносы на травматизм по-прежнему до 15 числа.
Таким образом, изменился порядок перечисления страховых взносов в бюджет и появились новые проводки с использованием счета ЕНП.
5. Начисление пеней и штрафов по страховым взносам
Если компания не уплатила страховые взносы в срок или не перечислила полную сумму, то возникает недоимка. За это предусмотрены финансовые санкции.
За каждый день просрочки уплаты взносов начисляются пени. Их размер рассчитывается из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.
Кроме того, если не уплачено более 50% от суммы взносов, может быть начислен штраф в размере 20% от недоимки. При умышленном уклонении - до 40% от суммы неуплаты.
6. Проводки по начислению пеней и штрафов
В бухучете начисленные пени и штрафы по страховым взносам отражаются записью:
Дебет 91 Кредит 69 - Начислены пени/штрафы по страховым взносам
При оплате начисленных пеней делается такая же проводка, как и при уплате самих взносов через ЕНП:
- Дебет 68 Кредит 91 - Отражены пени к уплате
- Дебет 68 Кредит 51 - Перечислены пени
С 2023 года расчет пеней немного изменился. Они начисляются от общей суммы недоимки по налогам на ЕНП, а не только по взносам.
7. Отражение взносов в налоговом учете
В налоговом учете страховые взносы, как правило, включаются в состав расходов:
- Организации на ОСНО - в прочие расходы
- ИП на УСН - в момент уплаты взносов
- Торговые организации - в состав косвенных расходов
При этом часть уплаченных взносов можно принять к вычету при расчете налога. Для ИП - до 100% суммы, для организаций - до 50%.
8. Отчетность по страховым взносам в 2023 году
По страховым взносам сдается форма РСВ-1. Она заполняется нарастающим итогом за квартал и сдается не позднее 30-го числа месяца после отчетного периода.
Также с 2023 года появилась новая отчетность для передачи в ПФР данных о каждом застрахованном лице. Она сдается ежемесячно в срок до 25 числа.
9. Разбор типичных ошибок по страховым взносам
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки по страховым взносам:
- Неправильное определение базы для расчета взносов
- Нарушение сроков уплаты взносов и сдачи отчетности
- Некорректное заполнение отчетной формы РСВ-1
- Ошибки в применении новых правил с ЕНП
Чтобы избежать ошибок, внимательно изучите все нововведения 2023 года по страховым взносам. И регулярно отслеживайте изменения в законодательстве.
10. Примеры типовых операций по страховым взносам
Рассмотрим на примерах основные операции с взносами и соответствующие им проводки.
Пример 1. Начислена зарплата сотрудникам за январь 120 000 руб. Страховые взносы составили 36 000 руб. (120 000 * 30%). Проводка:
Дебет 20 Кредит 69.1 - 36000 руб. - Начислены страховые взносы
Пример 2. 28 февраля перечислены взносы за январь:
Дебет 68 Кредит 69.1 - 36000 руб. - Отражены взносы к уплате
Дебет 68 Кредит 51 - 36000 руб. - Перечислены взносы через ЕНП
Таким образом, теперь учет страховых взносов ведется с использованием новых проводок через счет ЕНП.
11. Особенности учета взносов индивидуальными предпринимателями
Для индивидуальных предпринимателей предусмотрен упрощенный порядок уплаты страховых взносов. Они уплачивают взносы только за себя, если не имеют наемных работников.
Минимальный размер взноса для ИП в 2023 году составляет 32 485 рублей в год. Эту сумму ИП платит, даже если не ведет деятельность или получает доход ниже МРОТ.
ИП на спецрежимах могут уменьшить налог на уплаченные взносы: на УСН - до 100% суммы, на патенте - до 50% от стоимости патента.
12. Взносы с выплат работникам по гражданско-правовым договорам
Если компания привлекает работников по договорам ГПХ, то с выплат им также нужно начислять страховые взносы. База определяется аналогично - как сумма всех вознаграждений с начала года.
Особенность в том, что взносы начисляются по договорам ГПХ с применением пониженного тарифа - 15,1% в 2023 году.
Проводки по начислению и перечислению взносов с выплат по ГПХ такие же, как и с основной зарплаты сотрудников.
13. Взносы с выплат иностранным гражданам
Если в штате есть иностранные сотрудники, то с их зарплаты и иных вознаграждений страховые взносы тоже начисляются в общем порядке.
Исключения составляют высококвалифицированные специалисты, работающие по патенту. С их доходов страховые взносы не начисляются.
14. Взносы с выплат инвалидам
При выплате заработной платы инвалидам I и II групп компании имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов. В 2023 году для них тариф снижен до 7,6%.
Чтобы применить льготный тариф, работодатель должен иметь справку, подтверждающую инвалидность сотрудника. Также льгота ограничена предельной суммой.
15. Взимание недоимки по взносам за прошлые периоды
Если по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам за прошлые отчетные периоды, налоговый орган может направить требование об уплате.
В этом случае сумма недоимки отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 69. Затем перечисляется в общем порядке через ЕНП.
Помимо суммы недоимки, компании также будут доначислены соответствующие пени и штрафы.
pos="0"> pos="2"> pos="7">