Единый налог на вмененный доход на территории РФ является специальным налоговым режимом, который был установлен как облегченный вариант исчисления налогов и отчетности для компаний. Данная система применима для небольших и средних компаний, которые желают:
- упростить отчетность;
- заменить ряд налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль, НДФЛ) одним единственным;
- независимости сумм выплат по налогам от реально полученного дохода.
Все эти преимущества позволяют системе ЕНВД стать очень популярной среди налогоплательщиков. Однако система возможна к применению не во всех областях и регионах России, а только там, где установлено разрешение местных органов власти.
Вопрос о том, как рассчитать налог ЕНВД и пример расчетов отражены в рамках данной статьи.
Формула расчета
Пример, как рассчитать ЕНВД, приведен в статье ниже. Для расчета суммы данного вида налога используется стандартная формула, но с применением особенностей по коэффициентам.
Формула выглядит следующим образом:
Н = (БД * ВФП * К1 * К2)/ Кк * Кф * 15% - Страх,
где БД – доходность базовая, руб.;
ВФП – величина физического показателя;
К1- множитель – дефлятор, установлен законом РФ;
К2 – множитель, зависящий от условий ведения бизнеса компанией;
Кк – календарное количество дней в месяце, дней;
Кф – фактическое количество дней осуществления деятельности предприятием, дней.
Страх – сумма страховых выплат за работников (либо для ИП за себя).
Сумма страховых выплат за работников, уплаченная к вычету, не может превышать 50% от суммы исчисленного налога.
Значения множителей К1 и К2
Значение К1 установлено в зависимости от законодательных нормативов, действующих по всей стране. В 2017 году этот коэффициент составлял 1,798, в 2018 году – 1,868, а в 2019 году будет соответствовать значению 2,063.
Значение базовой доходности
Значение базовой доходности для предприятий может быть определено в соответствии со ст. 346.29 НК РФ. Значения данного показателя по наиболее существенным видам деятельности представлены в таблице ниже.
| Вид бизнеса | ФП | БД, руб. |
| Услуги по бытовому обслуживанию населения | Численность сотрудников (если ИП, то включая его) | 7500 |
| Услуги ветеринарии | Число сотрудников компании (плюс ИП) | 7500 |
| Услуги авторемонта машин и их обслуживания, мойка автомобилей | Число сотрудников компании (плюс ИП) | 12000 |
| Предоставление в аренду мест на стоянке автомобилей | Площадь стоянки, кв.м | 50 |
| Перевозка грузовым транспортом | Численность грузомашин для перевозки | 6000 |
| Перевозка пассажирскими автомашинами | Значение количества мест посадки пассажиров | 1500 |
| Реализация продукции в розницу при организации постоянного места продаж с залом для торговли | Площадь зала, кв.м | 1800 |
| Реализация продукции в розницу на местах непостоянной торговли при площади до 5 кв.м | Численность торговых мест | 9000 |
| Реализация продукции в розницу при непостоянном месте торговли свыше 5 кв.м. | Площадь зала торговли | 1800 |
| Торговля в форме разноски (развозки) | Число сотрудников компании (плюс ИП) | 4500 |
| Товарная реализация при помощи торговых автоматов | Число автоматов для торговли | 4500 |
| Услуги питания с залом для посетителей | Площадь зала | 1000 |
| Услуги питания без зала для посетителей | Число сотрудников компании (плюс ИП) | 4500 |
| Реклама с применением наружных средств и конструкций | Площадь изображений | 3000 |
| Реклама с использованием электронных табло | Площадь поверхности | 5000 |
| Реклама на транспорте | Численность используемых для рекламы транспортных средств | 10000 |
| Услуги гостиничного типа | Площадь помещения для размещения | 1000 |
| Услуги по аренде мест и оборудования | Численность переданных мест | 6000 |
| Услуги по предоставлению в аренду земли | Площадь переданной земли | 1000 |
Коэффициент К2
Значение множителя К2 установлено в соответствии с Положением «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 19.11.2008 № 239.
В соответствии с указанным положением значение К2 можно определить как произведение коэффициентов К2-1, К2-2, К2-3 и К2-4.
После вычисления произведения всех коэффициентов возможны ситуации:
- если полученное произведение выше 1, то применяется значение 1;
- если полученное произведение ниже 0,005, то принимается значение 0,005.
Показатели множителей устанавливаются в расчетах на год.
Рассмотрим более подробно значение этих коэффициентов для налогоплательщиков города.
Множитель К2-1: как определить?
При рассмотрении вопроса ЕНВД (и как рассчитать на примере) очень важно исследовать значение К2-1.
Множитель К2-1 может быть установлен в соответствии с характеристиками и чертами ведения бизнеса и предпринимательской деятельности. Его лимиты установлены от 0,01 до 1.
В таблице ниже представлены значения данного коэффициента по видам бизнеса.
| Вид бизнеса | Подвид | К2-1 |
| Торговля (розница) при стационарном расположении с залом для торговли | Детские товары | 0,5 |
| Лекарства | 0,6 | |
| Книги и журналы | 0,6 | |
| Ткани | 0,9 | |
| Торговля (розница) при стационарном расположении, но без зала торговли. Торговля (розница) при нестационарном расположении при площади менее 5 кв.м | Киоск | 1 |
| Реализация газетной продукции через помещения (типа киоска) | 0,6 | |
| Контейнер на торговом месте | 1 | |
| Палатка на торговом месте | 0,8 | |
| Торговля на рынке | 1 | |
| Открытый рынок или ярмарка | 0,6 | |
| Торговля в палатке детскими товарами | 0,4 | |
| Торговля игрушками и детскими товарами на открытом рынке | 0,3 | |
| Прочие типы торговли детской продукцией | 0,5 | |
| Торговля (розница) нестационарного плана при площади торговли более 5 кв.м. | Киоск | 1 |
| Киоск с газетами | 0,6 | |
| Место с контейнером | 1 | |
| Место с палаткой | 0,8 | |
| Место на рынке | 1 | |
| Место на открытом рынке или ярмарке | 0,6 | |
| Палатка с детскими товарами | 0,4 | |
| Детские товары на ярмарке (открытом рынке) | 0,3 | |
| Прочие с детским ассортиментом | 0,5 | |
| Торговля разносная или развозная | Автолавка, автоприцеп | 1 |
| Разнос | 1 | |
| Услуги питания с залом для посетителей | Столовая для организации | 0,6 |
| Диетическая столовая | 0,3 | |
| Солдатская столовая | 0,3 | |
| Ресторан | 1 | |
| Кафе, бар | 1 | |
| Закусочная | 1 | |
| Прочее | 1 | |
| В образовательных местах | 0,3 | |
| Услуги питания без зала для посетителей | 1 | |
| Услуги по бытовому обслуживанию населения | Ремонт обуви | 0,6 |
| Ремонт меховых изделий | 1 | |
| Ремонт швейных изделий | 0,6 | |
| Ремонт текстильной галантереи | 0,8 | |
| Ремонт трикотажных изделий | 0,6 | |
| Ремонт аппаратуры | 1 | |
| Ремонт часов | 0,8 | |
| Ремонт металлоизделий | 0,9 | |
| Ремонт ювелирных изделий | 1 | |
| Ремонт мебели | 1 | |
| Химчистка | 0,6 | |
| Ремонт жилья (строительство) | 1 | |
| Фотоуслуги | 1 | |
| Бани | 0,7 | |
| Сауны | 1 | |
| Парикмахерские услуги | 1 | |
| Услуги проката | 1 | |
| Ритуальные услуги | 1 | |
| Ремонтные услуги, услуги обслуживания автомашин, услуги моечного характера по автомобилям | 1 | |
| Предоставление в аренду мест на стоянке автомобилей | 1 | |
| Перевозка | Пассажиров на такси и автобусах до 6 м | 1 |
| Прочие | 0,4 | |
| Услуги ветеринарии | 1 | |
| Реклама с применением наружных средств и конструкций | 0,35 | |
| Услуги гостиничного типа | При цене услуг свыше 1500 руб. за сутки | 1 |
| При цене услуг ниже 1500 руб. за сутки | 0,6 | |
| Общежитие | 0,4 |
Множитель К2-2: как определить?
При рассмотрении вопроса ЕНВД (как рассчитать на примере приведено ниже) очень важно исследовать значение К2-2.
Множитель К2-2 определен в соответствии с местом ведения бизнеса (зоны предпринимательства). Установлен по Приложению 2 указанного выше Положения «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 19.11.2008 № 239.
| Место | К2-2 |
| Окраины города | 0,75 |
| Ж/д вокзалы, автовокзалы, автостанции, рынки, ярмарки, ТЦ, ТК | 0,75 |
| Прочие улицы | 0,7 |
Множитель К2-3: как определить?
При рассмотрении вопроса, как рассчитать ЕНВД на примере, очень важно исследовать значение К2-3.
Коэффициент К2-3 зависит от зарплаты сотрудников компании при применении наемного труда.
Среднемесячная зарплата может быть рассчитана нарастающим итогом с начала года посредством деления базы для начисления страховых взносов на численность сотрудников. Под численностью сотрудников также берется среднее значение.
Этот расчет должен быть приложен к декларации ЕНВД для доказательства правомерности применения множителя К2-3.
Если уровень оплаты труда ниже величины прожиточного минимума,
то К2-3 = 1,2.
Пример № 1. Расчет средне заработной платы
При исследовании вопроса, как рассчитать ЕНВД, пример в торговле представлен ниже. Он касается расчета средней заработной платы представлен ниже.
| Месяц | ФОТ до страховых выплат, т.р. | Число сотрудников, чел. | ФОТ/численность |
| январь | 455 | 13 | 35,0 |
| февраль | 468 | 14 | 33,4 |
| март | 498 | 12 | 41,5 |
| апрель | 476 | 13 | 36,6 |
| май | 490 | 14 | 35,0 |
| июнь | 478 | 15 | 31,9 |
| июль | 444 | 14 | 31,7 |
| август | 501 | 13 | 38,5 |
| сентябрь | 469 | 12 | 39,1 |
| октябрь | 499 | 13 | 38,4 |
| ноябрь | 468 | 14 | 33,4 |
| декабрь | 433 | 14 | 30,9 |
| ИТОГО | 5679 | - | 425,5 |
Расчет средней зарплаты:
425,5/12 = 35,5 тыс. руб.
Уровень прожиточного минимума на 31.10.2018 составил: 10623 рубля для трудоспособного населения.
Так как полученное значение средней оплаты труда составило 35,5 тыс. рублей в месяц, что выше прожиточного минимума, то значение К2-3 принимаем равным 1.
Множитель К2-4: как определить?
Значение К2-4 определяется в зависимости от сезонности торговли. Равен 0,84 в случае наличия такого фактора.
Пример № 2 расчета ЕНВД
Как рассчитать ЕНВД в примере с ИП, рассмотрим ниже.
Исходные данные для примера:
- Услуги: изготовление и ремонт металлических изделий.
- Город: Владимир.
- ОПФ - ИП.
- Сотрудников нет.
- К1 = 1,868.
Расчет проводим следующим образом:
- К2 = 1*0,7*1*1 = 0,7.
- ЕНВД = 7500*1,868*0,7*0,15 = 1471 руб. – сумма налога в месяц.
- 1471 * 3= 4413 руб. – сумма налога в квартал.
- Сумма страховых выплат за год: ПФР - 26545, ОМС – 5840. Итого сумма за год: 32385 руб.
- Сумма страховых выплат за квартал: 32385 / 4= 8096 руб.
- Сумма налога к выплате: 4413 - 8096 = - 3683 руб.
Предприниматель не должен уплачивать ЕНВД в бюджет.
Сумма отчислений ИП за себя в полном объеме уменьшает величину рассчитанного налога ЕНВД.
Пример № 3: ЕНВД: как рассчитать, пример в розничной торговле
Исходные данные:
- ОПФ- ИП;
- вид деятельности: розничная торговля одеждой;
- площадь зала - 20 кв.м.;
- местонахождение: ТЦ;
- базовая доходность – 1800 руб.;
- ФП = 20 кв.м.;
- К1 = 1,868;
- К2 = 1.
Как рассчитать ЕНВД по формуле:
ЕНВД = 1800*20*1,868*1*0,15 = 10087 рублей в месяц.
Расчет за квартал:
10087 * 3= 30261 руб.
Сумма страховых выплат за год: ПФР - 26545, ОМС – 5840. Итого сумма за год: 32385 руб.
Сумма страховых выплат за квартал: 32385 / 4= 8096 руб.
Как правильно рассчитать ЕНВД для ИП:
30261 - 8096 = 22165 руб.
Пример № 4: расчет для грузоперевозок
Как рассчитать ЕНВД на грузоперевозки и пример этого, представлен ниже.
Исходные данные:
- БД=6000 руб.;
- ФП = 3 автомобиля;
- К1 = 1,868;
- К2 = 1.
Расчет налога:
ЕНВД = 6000*3*1,868*1*0,15 = 5044 руб. в квартал.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос № 1. Отличаются ли сроки уплаты налога и предоставления декларации по ЕНВД?
Срок уплаты суммы налога составляет дату не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. А срок предоставления декларации – не позднее 20 числа.
Вопрос № 2. Что, если сроки выпадают на выходные и праздничные дни?
В такой ситуации срок переносится на ближайший день, следующий за выходными (праздничными) днями.
Вопрос № 3. Если не ведется деятельность, надо ли исчислять налог?
Да, надо. Исчисление и уплата налога не зависят от того, получили вы доход или нет. Предоставлять декларацию с расчетами и платить все равно надо.
Ошибки при исчислении налога
Ошибка № 1. Как рассчитать налог ЕНВД с применением страховых взносов. Очень часто предприниматели при снижении суммы ЕНВД к уплате неправомерно ее занижают, так как ко вниманию принимают суммы страховых взносов, которые были начислены, но не обязательно уплачены. Надо не забывать, что к расчету принимаются только те страховые взносы, которые именно уплачены в отчетном периоде.
Ошибка № 2. Занижение физических показателей: площадей торговли, численности работников и т.д. является основанием для назначения выездной проверки со всеми вытекающими последствиями.
Заключение
Таким образом, главная особенность ЕНВД заключается в особенностях расчета коэффициента К2 при его использовании в формуле.