Прежде чем платить какой-то налог, гражданин, или же предприниматель исчисляет соответствующую базу. Все свои действия он должен производить в строгом соответствии с законодательством.
Какие из статей Налогового Кодекса РФ нормируют корректность исчисления налоговых баз? На что обращать внимание владельцам недвижимости и предпринимателям - как субъектам, которые чаще всего платят соответствующие сборы в казну?
Налоговая база: что говорит закон
Налоговая база, согласно регулирующему законодательству РФ - это финансовое (стоимостное) выражение выручки, уменьшенной на размер издержек, на основе которого исчисляются соответствующие сборы в казну. Здесь речь может идти о наличной прибыли или же той, что исчисляется на базе поступлений в натуральном виде. Во втором случае альтернативой денежному выражению выступают цены, определяемые статьей 40 НК РФ.
База - это не сам налог, который высчитывается как определенный процент от нее. Например, если речь об имущественных сборах, то базой, как правило, является рыночная стоимость имущества в чистом виде или же с использованием предусмотренных законом корректирующих коэффициентов (льгот). Сам как таковой налог исчисляется, исходя из процентной доли от изначальной суммы.
База для имущественных сборов
Итак, сначала сфера недвижимости. Как исчисляется, если мы собираемся платить налог на имущество, налоговая база? В соответствии с текущим законодательством, за основу берется инвентаризационная стоимость квартиры (равно как дачи, гаража и иного рода строений, которые принадлежат гражданам на праве собственности). Эти сведения находятся в структурах БТИ по месту регистрации имущества.
Налоговая база равна инвентаризационной стоимости за вычетом долей во владении недвижимостью другими лицами. Величина как такового сбора, подлежащего уплате в казну, определяется посредством умножения получившейся цифры на налоговую ставку, которая, в свою очередь, зависит от инвентаризационной стоимости. Если в БТИ будут сведения о том, что имущество стоит 300-500 тыс. руб., то применяется ставка 0,1%. Если 500 тыс. и более, то 0,3%.
Однако в законодательстве (особенно в той части, что отвечает за такие компоненты, как ставка и налоговая база) РФ активно происходят изменения. На федеральном и региональном уровне принимаются правовые акты, которые предполагают исчисление имущественных сборов на основе иных принципов. Каких именно?
Новое в законодательстве
Рассмотрим то, как происходит формирование налоговой базы в этом сегменте, исходя из правовых механизмов, работающих на данный момент в Москве. Дело в том, что столичные законодатели уже утвердили нормы, которые, по оценке многих экспертов, могут значительно видоизменить процесс исчисления и сбора имущественных налогов.
С 2015 года владельцы московской недвижимости будут платить сборы, исходя из кадастровой цены квартир (в то время как до внесения поправок в законы налоговая база исчислялась на основе инвентаризационной стоимости). Базовая ставка сбора, которая будет взиматься в столице - 0,1%. Кроме того, у отдельных префектур Москвы будет возможность использовать повышающий коэффициент в 3 единицы. Ожидается, что практическое его задействование будет зависеть от стоимости недвижимости. Например, если это квартира, цена которой не превышает 10 млн., то платить придется по ставке 0,1%. Но если это, к примеру, элитный дом стоимостью более 50 млн., то ставка может вырасти до тех самых 0,3%.
База и кадастровая оценка
В чем отличительная специфика кадастрового принципа оценки недвижимости? Как она связана с определением налоговой базы? Главное, что следует сказать о кадастровой стоимости - она, как правило, меняется из года в год. В большинстве случаев - в сторону увеличения, и в основном потому, что рыночная цена квартир растет. Политика ведомств, ответственных за кадастровый учет недвижимости, как считают эксперты, заключается в тенденции к максимальному приближению оценочной стоимости квартир к рыночным ценам.
Поэтому налоговая база, которая применяется сегодня (когда соответствующие поправки в закон вступили в силу не по всей Российской Федерации), принимаемая во внимание для исчисления имущественных сборов, скорее всего, вырастет в ближайшие годы в несколько раз. Экспертами подсчитано, что сбор за владение недвижимостью в Москве уже в следующем году увеличится значительно.
Таким образом, в Москве налоговая база уже с 2015 года будет исчисляться, исходя из кадастровой оценки недвижимости. Ее определением займется Росреестр, соответственно, данные о своей квартире можно будет найти на сайте этого ведомства. Вместе с тем, что касается остальных условий начисления имущественных сборов в столице - они, как мы уже сказали выше, осуществляются в полном соответствии с федеральным законодательством, которое может предусматривать ряд льгот, в том числе тех, что непосредственным образом могут влиять на формирование налоговой базы.
База и льготы
В частности, в Москве в первые годы после введения сборов, основанных на кадастровой стоимости, предусмотрены особого типа вычеты. Для квартир - это 20 кв.м., для комнат - 10, для домов - 50. Их можно использовать для сокращения доли в той формуле, что мы привели выше.
Приведем пример. Допустим, у нас есть квартира в Москве площадью 100 кв. м. и стоимостью 10 млн. руб. Согласно стандартной формуле без вычета, это и есть налоговая база. Расчет суммы к уплате в казну очень прост: мы берем от этой суммы 0,1%. Выходит, размер сбора составляет 10 тыс. руб. Но, согласно текущим послаблениям в столичном законодательстве, мы можем вычесть из 100 кв. м. ровно 20. Тем самым, мы уменьшаем свою "отчетную" долю во владении недвижимостью на 20%. В итоге, фактический размер сбора составит 8 тыс. руб.
Отметим также, что база данных налоговой инспекции в каждом городе содержит список лиц, освобожденных от обременений имущественного характера. К гражданам таких категорий относятся, как правило, те, кто в первоочередном порядке пользуется большинством других мер государственной поддержки. Например, это Герои Советского Союза, участники Великой Отечественной, специалисты, участвовавшие в ликвидации последствий Чернобыльской аварии.
Также многое зависит от типов недвижимости. Если по квартирам категорий людей, которым положены льготы, достаточно немного, то в отношении владения гаражами и многими другими типами строений законодатель дает ощутимо больше послаблений. Например, налоги в таких случаях не обязаны платить пенсионеры. Также налоговая база не начисляется, если человек владеет строением площадью менее пятидесяти квадратных метров.
База для НДС
Переходим к бизнес-тематике. Один из сборов, в отношении которого предпринимателями регулярно исчисляется налоговая база, - НДС. Посредством каких формул? Ответим на этот вопрос, используя простой пример.
Предположим, что мы - магазин одежды. Мы покупаем шарфы у поставщика по цене в 100 рублей за штуку и перепродаем их за 200 руб. Стоит задача: уплатить, корректно исчислив такой параметр, как налоговая база, НДС. Будем считать.
Если поставщик - российская компания или ИП (условимся, что это так), то в те 100 рублей, за которые он отпустил нам товар, уже входит НДС в размере 18%. Этот налог фактически уплатили мы сами. Поставщик в виде чистой выручки получает, таким образом, примерно 84,75 руб (100 разделить на 1,18). В свою очередь, законодатель разрешает нам не исчислять НДС повторно: все, что мы должны сделать, так это уплатить НДС со своей наценки. Которая, согласно нашей формуле, составляет 100 руб. Таким образом, лежащая в основе уплаты НДС налоговая база определяется нами.
Как подсчитать точный размер налога? Очень просто. Мы делим свои 100 руб. на 1,18 и получаем 84,75. Это будет, в свою очередь, наша чистая выручка. Когда покупатель заплатит нам за товар 200 руб., то мы перечисляем примерно 15,25 (100 минус 84,75) в казну по реквизитам ФНС.
НДС: нюансы исчисления
Отметим ряд нюансов, характерных для того, как происходит определение налоговой базы по НДС и исчисление конкретного размера налога. Прежде всего, если мы ведем бизнес, нам стоит убедиться, что наш вид деятельности в принципе подразумевает выплату НДС. Например, если изделие идет на экспорт, то этот налог платить не надо. Также нужно выяснить, не попадает ли реализуемый нами товар под категорию, для которой НДС равен не 18%, а намного меньше - 10%. Многие изделия для детей и предметы продовольствия соответствуют этому критерию.
Если же мы экспортируем товар, но до этого закупаем его у российского поставщика, то мы вправе рассчитывать на возмещение уплаченного нами НДС. В этом случае речь идет о достаточно интересном случае - нами осуществляется исчисление налоговой базы не с целью уплаты сборов, а с целью возврата уже перечисленных финансовых средств из казны (или их взаимного зачета соотносительно с нашими текущими обязательствами).
Налог на прибыль и соответствующая база
Продолжаем говорить о бизнесе. Сборы, которые платят предприниматели, ограничиваются далеко не только лишь одним НДС (который по факту платят не столько сами бизнесы, сколько их клиенты и покупатели). Налоговая база на прибыль, так же, как и НДС, исчисляется бизнесами регулярно. Разумеется, если фирма ведет работу не по ЕНВД и УСН. При этих налоговых режимах формулы подсчета сборов в казну совершенно иные. И налоговая база совсем другая. Как правило, при ЕНВД и УСН вести бизнес выгоднее, но в ряде случаев фирмы считают более целесообразным работать при общем режиме налогообложения. Он в данном случае сохраняет актуальность.
Налоговая база организаций, работающих по общей системе учета сборов, формируется, исходя из любого типа экономической выгоды, полученной фирмой в денежном виде или в натуральной форме (с последующей оценкой). Как правило, это выручка от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ, реализации имущественных прав. Предпринимателю следует, прежде всего, внимательно изучить 251-ю статью НК РФ, где содержится список доходов, которые можно не учитывать при подсчете базы для налога на прибыль.
Сумма выручки, полученная компанией, может быть уменьшена на величину сборов, предъявленных их плательщиками своим покупателям или клиентам. В числе таковых - рассмотренный нами НДС, а также акцизы. То есть, когда мы получаем 200 рублей за проданный шарф (если продолжать рассмотрение примера с магазином), то мы платим налог на прибыль, исходя из размера базы, из которой вычитается 15,25 руб. Эти средства уже перечислены нами в казну в качестве НДС.
База при доходах от реализации товара
Самый распространенный случай, когда бизнесами исчисляется налоговая база по прибыли - получение доходов от реализации товаров. Таковой активностью признается, в соответствии с НК РФ, передача на коммерческой основе права собственности на изделия, а также предоставление, опять же в возмездных интересах, сервисов. В редких случаях, но по вполне законным основаниям, реализацией может быть признан процесс передачи прав на владение товарами на безвозмездной основе.
Налог на прибыль исчисляется, таким образом, на основе:
- выручки от продажи товаров (предоставления сервисов) под своим брендом;
- дохода от перепродажи изделий от других производителей (дилеров);
- учитывается также выручка, возникшая как результат реализации прав, относящихся к имущественным (главным образом, это сдача каких-то помещений в аренду).
Налоговой базой в рамках общей системы уплаты сборов являются все денежные (либо представленные в натуральной форме) поступления, отражающие процесс перехода имущественных прав от компании к другому лицу за минусом НДС и акцизов. Все это - в рамках одного расчетного периода.
Конкретная ставка налога на прибыль, между тем, может отличаться от общеустановленной в 20%, если законом предусмотрен отличный от стандартного порядок начисления сборов. Примеры бизнесов, в отношении которых могут применяться иные налоговые режимы, несмотря на то, что они работают в рамках общей системы - это коммерческие банки, страховые фирмы, НПФ, а также трейдинговые организации, ведущие работу с ценными бумагами.
База и внереализационные доходы
Налоговая база в рамках общей системы начисления сборов может зависеть от так называемых внереализационных доходов. К таковым причисляется выручка, которая не связана с выпуском товаров и последующей их продажей (или перепродажей), а также предоставлением услуг.
Главная особенность таких доходов - налогоплательщики могут сами формировать учетную политику относительно них. Кроме того, в 250-й статьей НК РФ есть перечень доходов, которые можно не учитывать в процессе определения налоговой базы на прибыль. В ней же, а также в 249-й, в свою очередь, есть список источников выручки, которые можно классифицировать как те, что формируют внереализационные доходы. Однако, как отмечают эксперты, он не исчерпывающий.
База при методе начисления
Есть несколько распространенных подходов, в процессе которых исчисляется налоговая база по выручке. Один из таковых - метод начисления. Главный критерий, влияющий на то, как формируется в данном случае налоговая база - налоговый период. При методе начисления доходы фиксируется в том периоде, когда совершены сделки - даже если поступление денежных средств (или ценностей в натуральной форме) на расчетные счета предприятия или в кассу не было по каким-либо причинам обеспечено.
Таким образом, с точки зрения НК РФ, если выручка фирмой оформлена (права на владение товаром переданы покупателю или клиенту), то, вне зависимости от того, поступили средства на счет компании или нет, она подлежит включению в налоговую базу за расчетный период.
Одним из возможных критериев, позволяющих фиксировать факт передачи имущественных прав, может выступать подписание соответствующих актов приемки.
Если речь идет об услугах, то доход от их предоставления признается начисленным по факту потребления клиентом соответствующих сервисов.
База при кассовом методе
Это другой подход, посредством которого определяется, если предприниматель исчисляет налог на прибыль, налоговая база. Он называется "кассовый метод". Дата получения дохода в этом случае фиксируется, как правило, после того, как денежные средства от покупателя или клиента приходят на расчетный счет компании или в кассу.
Главная особенность кассового метода зключается в том, что применять его могут не все организации. Основной "ценз" здесь - чтобы выручка была не более 1 млн. рублей за один квартал в среднем. Если она будет больше, то налогоплательщик обязуется, в соответствии с нормами НК РФ, показывать доход по методу начисления.
А как же авансы? Многие фирмы продают товары и оказывают услуги при обязательной предоплате. Приравниваются ли авансовые платежи к выручке, которая должна становиться составной частью базы для исчисления налога на прибыль? Одно из Информационных писем Президиума Высшего арбитражного суда гласит, что предварительная оплата за товары или услуги считается доходом, если налогоплательщик применяет метод начисления (или если он имеет право использовать только его). При кассовом формате учета доходов, несмотря на то что средства уже на счету, фиксировать выручку (которая затем станет основой налоговой базы) нельзя. Экспертами объясняется это тем, что фактически имущественные права еще не переданы покупателю или клиенту.
База и документы
На основе каких документов подтверждается выручка. которая ложится в основу исчисления налоговой базы? К таковым, как правило, относят:
- первичную документацию (включая бухгалтерскую);
- регистры, относящиеся к налоговому учету;
Использование бумаг первого типа регулируется ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии с данным правовым актом, все типы хозяйственных операций в компании должны сопровождаться подписанием документов, относящихся к так называемому "оправдательному типу". Практически все они наделены способностью выполнять функции "первичных", на основе которых, в свою очередь, строится весь бухучет.
Регистры налогового учета, как сказано в 314-й статье НК РФ, представляют собой документы, отражающие данные, которые классифицированы по нормам, изложенным в 25-й главе Кодекса. Конкретные формы регистров, о которых идет речь, а также то, как в них должны вноситься данные, налогоплательщик определяет самостоятельно.
Фактор убытка при общей системе налогообложения
Налоговый Кодекс дозволяет российским плательщикам сборов уменьшать соответствующую базу на величину убытков, которые получены в предыдущих отчетных периодах. Но не более, чем на 30%. Вместе с тем, остаток по убытку может быть перенесен на последующие налоговые периоды. Но более, чем 10 кряду. Самое главное - иметь документальные подтверждения того, что убытки имели место для каждого из отдельных периодов.
Есть некоторые ограничения на применение такого рода льготы. Нельзя, в частности, использовать право на зачет убытков, полученных в ходе деятельности, облагаемой налогами в общем режиме при переходе на режим единого сельскохозяйственного сбора, равно как и наоборот.
Рассмотрим примеры практических расчетов, где используется налоговая база. В числе сфер, в которых соответствующие сборы в казну собираются наиболее активно - купля-продажа недвижимости и бизнес. В первом случае плательщиками на регулярной основе уплачивается налог на имущество, налоговая база которого формируется под воздействием сразу нескольких факторов. Если речь идет о бизнесе - чаще всего предприниматели имеют дело со сборами, отражающими прибыль.
Правило, схожее с тем, с которым мы сейчас познакомились, действует также и в одном из режимов УСН - когда налоговая база формируется, исходя из разницы между доходами и расходами, а сам сбор при этом составляет 15% от получившейся суммы.