Дивиденды - важный источник дохода для многих инвесторов. Однако их начисление и выплата требуют тщательного документального оформления. В этой статье мы подробно разберем, какие проводки нужно сделать в бухгалтерском и налоговом учете при начислении и выплате дивидендов учредителям.
1. Понятие дивидендов и условия их выплаты
Дивиденды - это часть чистой прибыли акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, распределяемая между учредителями (участниками) пропорционально их долям в уставном капитале.
Источником выплаты дивидендов может быть только чистая прибыль отчетного периода, отраженная в бухгалтерском балансе организации по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников). В АО сначала выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, а затем по обыкновенным. В ООО дивиденды распределяются пропорционально долям участников.
Срок выплаты дивидендов в АО не должен превышать 25 рабочих дней, а в ООО - 60 календарных дней после принятия решения о распределении прибыли.
Дивиденды могут выплачиваться деньгами или имуществом организации. Однако имущественная форма невыгодна, так как облагается НДС.
2. Начисление дивидендов: проводки в бухгалтерском учете
Для учета дивидендов используется активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями". К нему открывается субсчет "Расчеты по выплате доходов". Аналитика ведется по каждому учредителю.
При начислении дивидендов делаются следующие проводки:
- Дт 84 Кт 75 - начислены дивиденды учредителям
- Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям-работникам организации
При удержании налога с дивидендов:
- Дт 75 Кт 68 - удержан НДФЛ
- Дт 75 Кт 68 - удержан налог на прибыль
При перечислении удержанного налога в бюджет:
- Дт 68 Кт 51 - перечислен НДФЛ
- Дт 68 Кт 51 - перечислен налог на прибыль
При фактической выплате дивидендов за минусом налогов:
- Дт 75 Кт 51 - выплачены дивиденды деньгами
- Дт 75 Кт 10, 41 и т.д. - выплачены дивиденды имуществом
Например, ООО начислило дивиденды трем учредителям по 100 000 рублей каждому. Удержан НДФЛ 13% с физлиц и налог на прибыль 13% с организации. Проводки будут:
- Дт 84 Кт 75 - 300 000 рублей - начислены дивиденды
- Дт 75 Кт 68 - 26 000 рублей - удержан НДФЛ
- Дт 75 Кт 68 - 13 000 рублей - удержан налог на прибыль
- Дт 68 Кт 51 - 39 000 рублей - перечислены налоги
- Дт 75 Кт 51 - 261 000 рублей - выплачены дивиденды
Таким образом, в бухучете дивиденды начисляются и выплачиваются с удержанием соответствующих налогов.
3. Налогообложение дивидендов
Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом. С дивидендов физлицам-резидентам удерживается НДФЛ по ставке 13%, а с доходов иностранных физлиц - 15%. С дивидендов, полученных российскими организациями, удерживается налог на прибыль по ставке 13%.
Налоги с дивидендов должны быть перечислены в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дохода. Получатели дивидендов сами налоги не платят.
Например, с дивидендов 100 000 рублей, полученных российским физлицом, будет удержан НДФЛ: 100 000 * 13% = 13 000 рублей. А с такой же суммы дивидендов, полученной российской организацией, будет удержан налог на прибыль: 100 000 * 13% = 13 000 рублей.
Таким образом, выплата дивидендов влечет обязанности организации по удержанию и уплате налогов в бюджет в качестве налогового агента.
4. Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе начисленные дивиденды показываются в уменьшение нераспределенной прибыли. А промежуточные дивиденды выделяются отдельной строкой в разделе III "Капитал и резервы".
Полученные дивиденды отражаются в отчете о финансовых результатах организации-получателя по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях".
В пояснениях к бухотчетности раскрывается детальная информация о начисленных и полученных организацией дивидендах.
Таким образом, дивиденды находят отражение в различных формах бухгалтерской отчетности организации.
5. Учет дивидендов в налоговом учете
В налоговом учете у организации, выплачивающей дивиденды, они признаются на дату принятия решения об их выплате.
У организации-получателя дивиденды, по которым налоговый агент удержал налог на прибыль, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
В налоговых декларациях отражаются данные об исчисленных и удержанных организацией налогах по выплаченным дивидендам.
В налоговом учете дивиденды, полученные организацией-учредителем, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, порядок учета дивидендов в налоговом учете имеет свои особенности и отличается от правил бухучета.
6. Ошибки в учете дивидендов и ответственность
Типичными ошибками при учете дивидендов являются:
- Начисление дивидендов при отсутствии чистой прибыли
- Пропуск сроков уплаты налогов по дивидендам
- Неправильный расчет налоговой базы и ставок по дивидендам
Последствиями таких ошибок могут быть доначисление налогов, пени, штрафы. Компания как налоговый агент несет ответственность за неудержание налогов с дивидендов.
Чтобы исправить ошибки, нужно подать уточненные налоговые декларации и погасить недоимку по налогам, пени и штрафы.
Таким образом, в учете дивидендов нельзя допускать ошибок, чтобы избежать серьезных финансовых последствий для организации.
7. Автоматизация учета дивидендов в программе 1С
В программе 1С можно полностью автоматизировать учет дивидендов.
Сначала нужно в плане счетов настроить счет 75 и субсчет "Расчеты по выплате доходов". Аналитику по счету вести в разрезе каждого учредителя.
При проведении операций по начислению и выплате дивидендов программа 1С будет автоматически формировать соответствующие проводки.
Также в 1С можно настроить автоматический расчет налогов (НДФЛ и налога на прибыль) при выплате дивидендов.
На основе данных по дивидендам 1С позволяет сформировать регламентированную бухгалтерскую и налоговую отчетность.
В разных конфигурациях 1С учет дивидендов может иметь некоторые особенности, которые нужно учитывать при внедрении.
Использование возможностей 1С позволяет минимизировать ручной труд по учету дивидендов и избежать ошибок.
8. Начисление дивидендов в 2023 году
В 2023 году порядок начисления и выплаты дивидендов не претерпел существенных изменений по сравнению с предыдущими периодами.
Ключевые моменты при начислении дивидендов в 2023 году:
- Источником выплаты по-прежнему может быть только чистая прибыль
- Ставка НДФЛ с дивидендов физлицам осталась 13%
- Ставка налога на прибыль с дивидендов юрлицам - 13%
- Срок уплаты налогов - следующий день после выплаты
Таким образом, алгоритм начисления и выплаты дивидендов в 2023 году не изменился по сравнению с прошлыми периодами.
9. Выплата дивидендов в натуральной форме
Дивиденды могут выплачиваться не только деньгами, но и имуществом компании.
При выдаче дивидендов имуществом делаются такие проводки:
- Дт 75 Кт 10, 41 и т.д. - отгружено имущество
- Дт 75 Кт 68 - начислен НДС
Однако такая форма невыгодна, так как операция приравнивается к реализации и облагается НДС. Поэтому предпочтительнее выплачивать дивиденды деньгами.
Получив имущество в счет дивидендов, учредитель отражает операцию:
- Дт 10, 41 и т.д. Кт 75 - получено имущество
Таким образом, имущественные дивиденды требуют особых проводок и влекут дополнительные налоговые обязательства.
10. Начисление дивидендов внутри группы компаний
Если дивиденды выплачиваются учредителю, который владеет более 50% уставного капитала компании более 365 дней, применяется пониженная ставка налога на прибыль - 0%.
В этом случае проводки при начислении дивидендов такие же:
- Дт 84 Кт 75 - начислены дивиденды
Но налог на прибыль не начисляется и не уплачивается. Это выгодно для групп компаний с общим владельцем.
11. Налоговые последствия невыплаты дивидендов
Если дивиденды не выплачены учредителю в течение срока исковой давности (3 года), то:
- в бухучете дивиденды списываются со счета 75 на счет 84;
- в налоговом учете возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Это влечет необходимость уплаты налога на прибыль с такого дохода по ставке 20%.
12. Выплата дивидендов при убытках
Если компания получила убыток по итогам года, выплачивать дивиденды нельзя. Это будет нарушением норм закона об АО и ООО.
В случае такой незаконной выплаты последуют:
- доначисление налогов и пеней;
- административная и уголовная ответственность должностных лиц.
13. Учет дивидендов при реорганизации компании
При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения правопреемник обязан выплатить дивиденды учредителям реорганизуемой компании.
Порядок начисления и выплаты дивидендов при реорганизации аналогичен общим правилам.
Особенность - необходимость корректного расчета долей учредителей реорганизуемой компании в чистой прибыли правопреемника.
14. Налогообложение дивидендов в 2023 году
В 2023 году не произошло изменений в налогообложении дивидендов:
- НДФЛ для физлиц - 13%
- Налог на прибыль для юрлиц - 13%
- Срок уплаты налогов - следующий день после выплаты
Таким образом, порядок расчета и уплаты налогов с дивидендов в 2023 году не изменился.
15. Особенности выплаты дивидендов в 2023 году
В 2023 году есть некоторые особенности выплаты дивидендов:
- Снят мораторий на банкротство, поэтому возобновляется возможность выплаты дивидендов для предприятий, находящихся в процедуре банкротства
- Появилась возможность электронной выплаты дивидендов через личный кабинет налогоплательщика
- Ужесточен контроль налоговых органов за выводом прибыли под видом дивидендов
Несмотря на эти нюансы, общий порядок выплаты дивидендов не изменился.
16. Международная практика налогообложения дивидендов
В мировой практике применяются следующие подходы к налогообложению дивидендов:
- Классическая система - дивиденды облагаются на уровне компании и получателя
- Система прямого зачета - разрешен зачет налога, уплаченного на уровне компании
- Система неполного зачета - зачет ограничен % ставкой
В России применяется классическая система без зачетов. Это увеличивает налоговую нагрузку.
17. Отличия в начислении дивидендов ООО и АО
Основные отличия в порядке начисления дивидендов в ООО и АО:
- В ООО дивиденды распределяются пропорционально долям участников
- В АО сначала по привилегированным акциям, потом по обыкновенным
- В АО требуются рекомендации совета директоров о размере дивидендов
- Срок выплаты в ООО - 60 дней, в АО - 25 рабочих дней
В остальном порядок начисления дивидендов в ООО и АО схож.
18. Отражение дивидендов в налоговой декларации
В налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются:
- общая сумма начисленных дивидендов;
- суммы исчисленных и удержанных налогов с дивидендов;
- данные о полученных дивидендах, не увеличивающих налоговую базу.
Эти показатели включаются в соответствующие приложения к декларации по налогу на прибыль.
19. Учет дивидендов в упрощенном режиме налогообложения
При упрощенной системе налогообложения дивиденды:
- не уменьшают налоговую базу;
- не облагаются налогом на прибыль и НДФЛ;
- облагаются налогом по ставке 15%, уплачиваемым организацией.
