Начисление пеней и штрафов по страховым взносам - тема неприятная, но крайне актуальная для многих организаций и ИП. Как же грамотно отразить эти операции в учете, чтобы избежать ошибок и вторичных доначислений? Давайте разберемся!
1. Начисление пеней по страховым взносам
Основаниями для начисления пеней по страховым взносам являются:
- Нарушение сроков уплаты страховых взносов
- Неполная уплата страховых взносов
- Неуплата страховых взносов
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты.
Размер пени зависит от того, кто является плательщиком — организация или ИП. Для организаций пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для ИП — 1/300 ставки рефинансирования за весь период просрочки.
В бухгалтерском учете начисленные пени отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию". Проводка выглядит так:
Дебет 99 Кредит 69 - Начислены пени по страховым взносам за месяц
Если пени были доначислены по результатам налоговой проверки, то проводка не меняется. Отражается обычная проводка на дату поступления решения о доначислении.
2. Уплата пеней по страховым взносам
Пени по страховым взносам могут быть уплачены двумя способами:
- Добровольно самим плательщиком
- Принудительное взыскание налоговым органом
При добровольной уплате пени перечисляются в бюджет вместе с текущими страховыми взносами или отдельным платежом.
При принудительном взыскании пени списываются с расчетного счета плательщика в бесспорном порядке.
В бухучете уплата пеней отражается:
Дебет 69 Кредит 51 - Перечислены пени по страховым взносам
Через единый налоговый счет пени перечисляются в два этапа: сначала на ЕНС, а затем в бюджет. Соответственно, проводки будут:
Дебет 69 Кредит 57 - Перечислены пени на ЕНС
Дебет 57 Кредит 51 - Перечислены пени с ЕНС в бюджет
3. Начисление штрафов по страховым взносам
Штрафы по страховым взносам начисляются в таких случаях:
- Непредставление расчета по страховым взносам
- Представление расчета с недостоверными данными
- Неуплата или неполная уплата сумм взносов в результате занижения базы
Размер штрафов может составлять от 5 до 40% от неуплаченной суммы взносов.
В бухучете начисленные штрафы отражаются записью:
Дебет 99 Кредит 69 - Начислены штрафы по страховым взносам
Если штрафы доначислены по итогам проверки, проводка та же.
4. Уплата штрафов по страховым взносам
Штрафы могут быть уплачены добровольно или взысканы в принудительном порядке.
При добровольной уплате штраф перечисляется в бюджет отдельным платежом.
При принудительном взыскании штраф списывается в бесспорном порядке в соответствии с постановлением налогового органа.
В бухучете уплата штрафа отражается стандартной проводкой:
Дебет 69 Кредит 51 - Перечислен штраф по страховым взносам
Через ЕНС штраф сначала перечисляется на него, а затем в бюджет:
Дебет 69 Кредит 57 - Перечислен штраф на ЕНС Дебет 57 Кредит 51 - Перечислен штраф с ЕНС в бюджет
5. Отражение начисленных пеней и штрафов в отчетности
В бухгалтерском балансе начисленные пени и штрафы отражаются по строке 1540 "Прочие краткосрочные обязательства".
В отчете о финансовых результатах пени и штрафы показываются по строке 2300 "Прочие расходы".
В налоговой декларации по налогу на прибыль пени и штрафы указываются в разделе 2 "Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль".
В отчетности по страховым взносам (РСВ, ЕФС-1 и др.) пени и штрафы отражаются в соответствующих разделах форм.
В пояснениях к бухотчетности информация о начисленных и уплаченных пенях и штрафах подлежит раскрытию.
6. Порядок обжалования начисленных пеней и штрафов
Плательщик имеет право обжаловать неправомерно начисленные пени и штрафы.
В досудебном порядке жалоба подается в вышестоящий налоговый орган или непосредственно в налоговый орган, вынесший решение.
В судебном порядке пени и штрафы обжалуются в арбитражном суде. Для этого подается соответствующий иск.
В бухучете при обжаловании делается запись:
Дебет 76 Кредит 69 - Отражено обжалование пеней (штрафов)
При отмене или уменьшении суммы пеней/штрафов:
Дебет 69 Кредит 91 - Сторнированы (уменьшены) пени (штрафы) по решению суда
Через ЕНС возврат средств при обжаловании происходит по коду бюджетной классификации, соответствующему пеням/штрафам.
Таким образом, в статье подробно рассмотрены все аспекты начисления, уплаты и обжалования пеней и штрафов по страховым взносам. Проанализированы проводки по этим операциям. Рассмотрены особенности отражения пеней и штрафов в учете и отчетности.
7. Пени и штрафы по взносам на травматизм
Взносы на травматизм уплачиваются в ФСС отдельно от основных страховых взносов.
По взносам на травматизм также могут начисляться пени и штрафы. Порядок их расчета и отражения в учете аналогичен:
- Пени начисляются при нарушении сроков или неполноте уплаты взносов
- Штрафы начисляются за нарушения по отчетности и занижение базы
Особенность в том, что пени и штрафы по взносам на травматизм перечисляются в ФСС, а не в ПФР.
Проводки по начислению и уплате пеней и штрафов аналогичны, только вместо счета 69 используется отдельный субсчет по расчетам с ФСС.
8. Пени и штрафы у организаций на УСН и ЕНВД
Организации на спецрежимах УСН и ЕНВД также могут быть привлечены к ответственности в виде пеней и штрафов.
Особенность в том, что такие организации не ведут раздельного учета по взносам, поэтому пени и штрафы относят на прочие расходы:
Дебет 91 Кредит 76 - Начислены пени (штрафы) по страховым взносам
При уплате делается стандартная проводка Дебет 76 Кредит 51.
В отчетности пени и штрафы по УСН и ЕНВД показываются в составе прочих расходов.
9. Пени и штрафы у индивидуальных предпринимателей
Индивидуальные предприниматели также уплачивают страховые взносы за себя и могут быть оштрафованы.
У ИП нет обособленного учета по пеням и штрафам, поэтому они списываются на свои личные расходы:
Дебет 91 Кредит 50 - Начислены пени (штрафы) по страховым взносам
При уплате:
Дебет 50 Кредит 51 - Перечислены пени (штрафы) по страховым взносам
В отчетности ИП пени и штрафы по взносам отражаются в составе прочих расходов.
10. Спорные ситуации по пеням и штрафам
Рассмотрим некоторые спорные ситуации, возникающие при начислении пеней и штрафов:
- При смене режима налогообложения
- При реорганизации организации
- При смене обслуживающей инспекции
- При перерасчете пеней и штрафов по решению суда
Во всех случаях важно правильно определить, кто должен нести ответственность, чтобы избежать двойного начисления или необоснованного доначисления.
11. Особенности начисления пеней при смене режима налогообложения
При переходе организации с одного режима налогообложения на другой возникает вопрос, как быть с неуплаченными на момент перехода пенями и штрафами.
В такой ситуации пени и штрафы, начисленные на одном режиме, должны быть уплачены именно на этом режиме. Например:
- Организация на ОСНО перешла на УСН. Неуплаченные пени по ОСНО должны быть погашены на ОСНО.
- ИП на ЕНВД перешел на патент. Пени по ЕНВД подлежат уплате на этом режиме.
Это важно учитывать, чтобы избежать доначисления пеней уже на новом режиме.
12. Особенности при реорганизации организации
При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения к правопреемнику могут перейти неуплаченные пени и штрафы.
В таком случае правопреемник обязан будет погасить эти пени и штрафы. Это необходимо учитывать при реорганизации.
13. Особенности при смене обслуживающей инспекции
При смене обслуживающей инспекции ФНС по месту регистрации неуплаченные пени и штрафы передаются в новую инспекцию.
Организация или ИП обязаны будут погасить эти суммы уже в новой инспекции ФНС.
14. Действия при перерасчете пеней и штрафов по решению суда
Если по результатам обжалования суд принял решение о перерасчете (уменьшении) сумм пеней и штрафов, необходимо:
- Отразить уменьшение пеней и штрафов в учете;
- Подать уточненную отчетность, если требуется;
- Обратиться в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм.
15. Рекомендации по минимизации пеней и штрафов
Для минимизации риска начисления пеней и штрафов рекомендуется:
- Своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы;
- Не допускать ошибок при заполнении отчетности по взносам;
- Обжаловать неправомерно начисленные пени и штрафы.
При соблюдении этих простых рекомендаций можно существенно снизить риски начисления пеней и штрафов.