Начисление пеней и штрафов по страховым взносам - тема неприятная, но крайне актуальная для многих организаций и ИП. Как же грамотно отразить эти операции в учете, чтобы избежать ошибок и вторичных доначислений? Давайте разберемся!
1. Начисление пеней по страховым взносам
Основаниями для начисления пеней по страховым взносам являются:
- Нарушение сроков уплаты страховых взносов
- Неполная уплата страховых взносов
- Неуплата страховых взносов
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты.
Размер пени зависит от того, кто является плательщиком — организация или ИП. Для организаций пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для ИП — 1/300 ставки рефинансирования за весь период просрочки.
В бухгалтерском учете начисленные пени отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию". Проводка выглядит так:
Дебет 99 Кредит 69 - Начислены пени по страховым взносам за месяц
Если пени были доначислены по результатам налоговой проверки, то проводка не меняется. Отражается обычная проводка на дату поступления решения о доначислении.
2. Уплата пеней по страховым взносам
Пени по страховым взносам могут быть уплачены двумя способами:
- Добровольно самим плательщиком
- Принудительное взыскание налоговым органом
При добровольной уплате пени перечисляются в бюджет вместе с текущими страховыми взносами или отдельным платежом.
При принудительном взыскании пени списываются с расчетного счета плательщика в бесспорном порядке.
В бухучете уплата пеней отражается:
Дебет 69 Кредит 51 - Перечислены пени по страховым взносам
Через единый налоговый счет пени перечисляются в два этапа: сначала на ЕНС, а затем в бюджет. Соответственно, проводки будут:
Дебет 69 Кредит 57 - Перечислены пени на ЕНС
Дебет 57 Кредит 51 - Перечислены пени с ЕНС в бюджет
3. Начисление штрафов по страховым взносам
Штрафы по страховым взносам начисляются в таких случаях:
- Непредставление расчета по страховым взносам
- Представление расчета с недостоверными данными
- Неуплата или неполная уплата сумм взносов в результате занижения базы
Размер штрафов может составлять от 5 до 40% от неуплаченной суммы взносов.
В бухучете начисленные штрафы отражаются записью:
Дебет 99 Кредит 69 - Начислены штрафы по страховым взносам
Если штрафы доначислены по итогам проверки, проводка та же.
4. Уплата штрафов по страховым взносам
Штрафы могут быть уплачены добровольно или взысканы в принудительном порядке.
При добровольной уплате штраф перечисляется в бюджет отдельным платежом.
При принудительном взыскании штраф списывается в бесспорном порядке в соответствии с постановлением налогового органа.
В бухучете уплата штрафа отражается стандартной проводкой:
Дебет 69 Кредит 51 - Перечислен штраф по страховым взносам
Через ЕНС штраф сначала перечисляется на него, а затем в бюджет:
Дебет 69 Кредит 57 - Перечислен штраф на ЕНС Дебет 57 Кредит 51 - Перечислен штраф с ЕНС в бюджет
5. Отражение начисленных пеней и штрафов в отчетности
В бухгалтерском балансе начисленные пени и штрафы отражаются по строке 1540 "Прочие краткосрочные обязательства".
В отчете о финансовых результатах пени и штрафы показываются по строке 2300 "Прочие расходы".
В налоговой декларации по налогу на прибыль пени и штрафы указываются в разделе 2 "Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль".
В отчетности по страховым взносам (РСВ, ЕФС-1 и др.) пени и штрафы отражаются в соответствующих разделах форм.
В пояснениях к бухотчетности информация о начисленных и уплаченных пенях и штрафах подлежит раскрытию.
6. Порядок обжалования начисленных пеней и штрафов
Плательщик имеет право обжаловать неправомерно начисленные пени и штрафы.
В досудебном порядке жалоба подается в вышестоящий налоговый орган или непосредственно в налоговый орган, вынесший решение.
В судебном порядке пени и штрафы обжалуются в арбитражном суде. Для этого подается соответствующий иск.
В бухучете при обжаловании делается запись:
Дебет 76 Кредит 69 - Отражено обжалование пеней (штрафов)
При отмене или уменьшении суммы пеней/штрафов:
Дебет 69 Кредит 91 - Сторнированы (уменьшены) пени (штрафы) по решению суда
Через ЕНС возврат средств при обжаловании происходит по коду бюджетной классификации, соответствующему пеням/штрафам.
Таким образом, в статье подробно рассмотрены все аспекты начисления, уплаты и обжалования пеней и штрафов по страховым взносам. Проанализированы проводки по этим операциям. Рассмотрены особенности отражения пеней и штрафов в учете и отчетности.
7. Пени и штрафы по взносам на травматизм
Взносы на травматизм уплачиваются в ФСС отдельно от основных страховых взносов.
По взносам на травматизм также могут начисляться пени и штрафы. Порядок их расчета и отражения в учете аналогичен:
- Пени начисляются при нарушении сроков или неполноте уплаты взносов
- Штрафы начисляются за нарушения по отчетности и занижение базы
Особенность в том, что пени и штрафы по взносам на травматизм перечисляются в ФСС, а не в ПФР.
Проводки по начислению и уплате пеней и штрафов аналогичны, только вместо счета 69 используется отдельный субсчет по расчетам с ФСС.
8. Пени и штрафы у организаций на УСН и ЕНВД
Организации на спецрежимах УСН и ЕНВД также могут быть привлечены к ответственности в виде пеней и штрафов.
Особенность в том, что такие организации не ведут раздельного учета по взносам, поэтому пени и штрафы относят на прочие расходы:
Дебет 91 Кредит 76 - Начислены пени (штрафы) по страховым взносам
При уплате делается стандартная проводка Дебет 76 Кредит 51.
В отчетности пени и штрафы по УСН и ЕНВД показываются в составе прочих расходов.
![Обеспокоенный бухгалтер](http://businessman.ru/static/img/a/2/498407/80657.jpg)
9. Пени и штрафы у индивидуальных предпринимателей
Индивидуальные предприниматели также уплачивают страховые взносы за себя и могут быть оштрафованы.
У ИП нет обособленного учета по пеням и штрафам, поэтому они списываются на свои личные расходы:
Дебет 91 Кредит 50 - Начислены пени (штрафы) по страховым взносам
При уплате:
Дебет 50 Кредит 51 - Перечислены пени (штрафы) по страховым взносам
В отчетности ИП пени и штрафы по взносам отражаются в составе прочих расходов.
10. Спорные ситуации по пеням и штрафам
Рассмотрим некоторые спорные ситуации, возникающие при начислении пеней и штрафов:
- При смене режима налогообложения
- При реорганизации организации
- При смене обслуживающей инспекции
- При перерасчете пеней и штрафов по решению суда
Во всех случаях важно правильно определить, кто должен нести ответственность, чтобы избежать двойного начисления или необоснованного доначисления.
![начисление пени по страховым взносам бухгалтерские проводки](http://businessman.ru/static/img/a/7450/498407/80659.jpg)
11. Особенности начисления пеней при смене режима налогообложения
При переходе организации с одного режима налогообложения на другой возникает вопрос, как быть с неуплаченными на момент перехода пенями и штрафами.
В такой ситуации пени и штрафы, начисленные на одном режиме, должны быть уплачены именно на этом режиме. Например:
- Организация на ОСНО перешла на УСН. Неуплаченные пени по ОСНО должны быть погашены на ОСНО.
- ИП на ЕНВД перешел на патент. Пени по ЕНВД подлежат уплате на этом режиме.
Это важно учитывать, чтобы избежать доначисления пеней уже на новом режиме.
12. Особенности при реорганизации организации
При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения к правопреемнику могут перейти неуплаченные пени и штрафы.
В таком случае правопреемник обязан будет погасить эти пени и штрафы. Это необходимо учитывать при реорганизации.
13. Особенности при смене обслуживающей инспекции
При смене обслуживающей инспекции ФНС по месту регистрации неуплаченные пени и штрафы передаются в новую инспекцию.
Организация или ИП обязаны будут погасить эти суммы уже в новой инспекции ФНС.
14. Действия при перерасчете пеней и штрафов по решению суда
Если по результатам обжалования суд принял решение о перерасчете (уменьшении) сумм пеней и штрафов, необходимо:
- Отразить уменьшение пеней и штрафов в учете;
- Подать уточненную отчетность, если требуется;
- Обратиться в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм.
15. Рекомендации по минимизации пеней и штрафов
Для минимизации риска начисления пеней и штрафов рекомендуется:
- Своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы;
- Не допускать ошибок при заполнении отчетности по взносам;
- Обжаловать неправомерно начисленные пени и штрафы.
При соблюдении этих простых рекомендаций можно существенно снизить риски начисления пеней и штрафов.