Бухгалтеры часто спорят, нужно ли отражать выручку в учете и отчетности включая НДС или без него. Этот вопрос имеет важное практическое значение, ведь от того, каким образом отражается выручка, зависят показатели прибыли компании и налоговые обязательства. В статье мы разберем все нюансы данного вопроса, рассмотрим различные подходы и дадим четкие рекомендации. Читайте и узнаете, как правильно отражать выручку с НДС или без в бухучете и отчетности.
1. Нормативные требования к отражению выручки в бухгалтерском и налоговом учете
Чтобы разобраться, как правильно отражать выручку с НДС или без, необходимо обратиться к нормативным документам по бухгалтерскому и налоговому учету. Рассмотрим основные положения.
Согласно статье 248 Налогового кодекса РФ, из состава доходов от реализации исключаются суммы НДС, предъявленные покупателю. Это означает, что в налоговом учете выручка учитывается без НДС.
В бухгалтерском учете ситуация иная. Согласно ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п.3 ПБУ 9/99).
Так как при продажах, облагаемых НДС, в расчетных документах указывается сумма с налогом, соответственно, в бухучете выручка отражается включая НДС.
Таким образом, в налоговом и бухгалтерском учете к отражению выручки предъявляются разные требования:
- В налоговом учете выручка отражается без НДС
- В бухучете выручка отражается с НДС
2. Особенности отражения выручки на счетах бухучета
Для отражения выручки в бухучете используется счет 90 "Продажи". Рассмотрим, как именно на этом счете отражается выручка.
Счет 90 имеет 3 субсчета:
- Выручка
- Себестоимость продаж
- НДС
При продажах выручка отражается по кредиту субсчета "Выручка" в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями. Одновременно НДС отражается по дебету субсчета "НДС" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам":
| Дт 62 | Кт 90-1 |
| Дт 90-3 | Кт 68-НДС |
Таким образом, в бухучете выручка отражается с НДС, а затем налог выделяется на отдельный субсчет для последующей уплаты в бюджет.
3. Нюансы заполнения отчета о финансовых результатах
Несмотря на то, что в бухучете выручка отражается с НДС, в отчете о финансовых результатах по строке 2110 показывается выручка без НДС.
Это связано с тем, что отчет о финрезультатах должен отражать реальный финансовый результат компании. НДС не является доходом организации, это налог, подлежащий перечислению в бюджет.
Поэтому при заполнении отчета о финансовых результатах выручка-брутто корректируется на сумму начисленного НДС, и в итоговую строку 2110 заносится выручка-нетто.
Таким образом, несмотря на разный подход к учету выручки в бухгалтерском и налоговом учете, в отчетности выручка всегда отражается за минусом НДС.
Это важный момент, на который следует обращать внимание при заполнении отчетности, чтобы избежать ошибок.
4. Типичные ошибки при отражении выручки
Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, которые допускают при отражении выручки в учете и отчетности.
- Завышение выручки в отчете о финрезультатах на сумму НДС
- Неполное отражение расчетов по НДС в бухучете
- Несоответствие данных налогового и бухгалтерского учета
Ошибка с завышением выручки в отчете о финрезультатах на сумму НДС встречается довольно часто. Бухгалтер просто переносит данные из бухучета, не исключая НДС.
Это приводит к искажению финансового результата деятельности организации.
Также распространены ошибки с неполным отражением НДС в бухучете. Неправильно сформированные проводки по НДС в дальнейшем могут привести к претензиям налоговых органов.
Наконец, бухгалтеру всегда нужно следить за сходимостью данных бухучета и налогового учета. Разночтения по выручке могут негативно сказаться при сдаче отчетности.
Чтобы избежать подобных ошибок, бухгалтеру следует четко представлять особенности отражения выручки в учете и иметь пошаговый алгоритм действий.
Далее мы рассмотрим такой алгоритм и дадим практические рекомендации.
5. Рекомендации по отражению выручки
Чтобы избежать ошибок и правильно работать с выручкой в бухучете и отчетности, рекомендуем придерживаться следующих правил:
- В бухучете отражать выручку с НДС на основании первичных документов
- Вести раздельный учет НДС и контролировать правильность проводок по налогу
- При заполнении отчета о финрезультатах исключать НДС, чтобы показать выручку-нетто
- Регулярно сверять данные бухучета и налогового учета по выручке
Следуя этим рекомендациям, бухгалтер всегда будет уверен в правильности данных по выручке в учете и отчетности.
Далее рассмотрим более подробный алгоритм действий.
6. Специфика отражения выручки в отдельных видах деятельности
Порядок учета выручки имеет некоторые особенности в зависимости от вида деятельности организации.
Рассмотрим специфику для торговых и производственных компаний.
Торговые организации
В розничной торговле часто не используется счет 62, выручка сразу отражается в корреспонденции со счетом 50:
| Дт 50 | Кт 90-1 |
Кроме того, у торговых компаний есть особенности списания себестоимости и расходов на продажу.
Производственные предприятия
Для производственных предприятий характерны следующие особенности учета выручки:
- Списание себестоимости готовой продукции в дебет счета 90
- Отражение затрат основного производства
- Раздельный учет выручки от собственной и покупной продукции
Также есть нюансы учета выручки при оказании услуг, выполнении подрядных работ, аренде и других видах деятельности.
7. Отражение выручки в программе 1С
Рассмотрим, как на практике реализован учет выручки в программе 1С.
Настройка параметров учета выручки
В программе предусмотрены специальные параметры, позволяющие настроить правила учета выручки:
- Выручка с НДС или без
- Момент признания выручки
- Аналитика и документы по выручке
Формирование проводок
На основании настроенных параметров программа автоматически формирует соответствующие проводки по выручке и НДС.
Выгрузка в отчет о финрезультатах
Данные из бухучета выгружаются в отчет о финрезультатах. Выручка автоматически корректируется на сумму НДС.
Таким образом, в 1С реализован весь необходимый функционал для корректного учета выручки.
8. Практические примеры отражения выручки
Для лучшего понимания порядка работы с выручкой рассмотрим несколько практических ситуаций.
Пример 1. Реализация товаров в розницу
Организация реализует в розницу товары, облагаемые НДС по ставке 20%. Выручка за месяц от продажи товаров составила 1 500 000 рублей (в том числе НДС 20% - 250 000 рублей). Денежные средства поступили в кассу организации в полном объеме.
Бухгалтерские проводки:
| Дт 50 | Кт 90.1 | 1 500 000 |
| Дт 90.3 | Кт 68.НДС | 250 000 |
Пример 2. Реализация готовой продукции
Производственное предприятие отгрузило в этом месяце продукцию на сумму 2 500 000 рублей (в том числе НДС 20% - 416 667 рублей).
Бухгалтерские проводки:
| Дт 62 | Кт 90.1 | 2 500 000 |
| Дт 90.2 | Кт 43 | 1 666 667 |
| Дт 90.3 | Кт 68.НДС | 416 667 |
Аналогично отражается выручка и НДС по другим операциям - оказанию услуг, выполнению работ и т.д. Главное - соблюдать принцип: выручка в бухучете с НДС, в отчет о финрезультатах - без НДС.
9. Ответы на спорные и сложные вопросы
Рассмотрим некоторые спорные вопросы, возникающие при отражении выручки в учете.
Вопрос: Как отразить выручку при условии предоплаты?
Ответ: Если оплата произведена авансом до отгрузки товаров (работ, услуг), выручка признается в момент перехода права собственности. До этого полученный аванс учитывается на счете 62.1 или 62.2.
Вопрос: Можно ли признать выручку до получения оплаты?
Ответ: Да, но только если перешло право собственности на товар. Тогда одновременно признается дебиторская задолженность покупателя.
Вопрос: Как согласовать выручку в налоговом и бухгалтерском учете?
Ответ: Следует регулярно сверять обороты по субсчетам 90.1 в бухучете и налоговом учете. Если есть расхождение, выявить и устранить причину.
Подобные вопросы могут возникнуть в самых разных ситуациях. Главное - четко представлять порядок учета выручки и постоянно его совершенствовать.
10. Выводы
Подводя итог, можно сделать следующие основные выводы:
- В налоговом учете выручка отражается без НДС
- В бухучете выручка учитывается с НДС на основании первичных документов
- В отчете о финрезультатах выручка показывается за минусом НДС
- Ошибки в учете выручки могут привести к искажению отчетности и налоговых последствий
- Следуя рекомендациям, можно избежать типичных ошибок
Главное в вопросе учета выручки - соблюдать нормативные требования и постоянно контролировать правильность отражения доходов в учете и отчетности.
