Строка 270 декларации по налогу на имущество - один из самых сложных для понимания разделов отчетности. Корректное ее заполнение важно, чтобы избежать ошибок и претензий налоговых органов. В этой подробной статье на основе разъяснений ФНС, судебной практики и примеров мы разберем все нюансы заполнения строки 270. Вы узнаете, как правильно определить перечень объектов основных средств, рассчитать их остаточную стоимость, округлить полученную сумму и проверить результат. Из статьи вы почерпнете практические советы и готовые алгоритмы действий, чтобы грамотно заполнить строку 270 без ошибок. Давайте разбираться!
1. Назначение строки 270 в декларации по налогу на имущество
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, отраженное на балансе в качестве основных средств.
Строка 270 расположена в разделе 2 декларации по налогу на имущество организаций, который предназначен для расчета налога исходя из среднегодовой стоимости имущества.
Среднегодовая стоимость основных средств определяется как среднеарифметическое значение остаточной стоимости объектов основных средств, отраженной в бухучете организации на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последний день налогового периода.
При расчете среднегодовой стоимости ОС не учитывается имущество:
- Переданное во временное владение, пользование, распоряжение
- Полученное по договору лизинга
- Сданное в аренду
Если у организации есть обособленные подразделения или имущество, находящееся вне места расположения организации, то расчет налога по среднегодовой стоимости нужно производить раздельно (п.1 ст.376 НК РФ).
2. Что отражается в строке 270 декларации по налогу на имущество
Согласно НК РФ и разъяснениям ФНС России, по строке 270 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на последний день налогового периода (как правило, на 31 декабря).
При этом не учитывается стоимость следующих объектов ОС (пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ):
- объекты жилищного фонда;
- объекты внешнего благоустройства;
- линейные объекты транспортной инфраструктуры и др.
В то же время в сумму по строке 270 нужно включить остаточную стоимость ОС, относящихся к амортизационным группам 1 и 2, несмотря на их налоговые льготы (письмо ФНС от 01.11.2018 НоБС-4-21/21319@).
Пример расчета суммы для строки 270 декларации по налогу на имущество:
Остаточная стоимость ОС на 31.12.2022 составила 5 млн руб., в том числе:
- Объекты ЖФ - 500 000 руб. (не учитываются)
- ОС амортизационной группы 2 - 700 000 руб. (учитываются)
- Прочие ОС - 3 800 000 руб. (учитываются)
Таким образом, сумма для строки 270 = 700 000 + 3 800 000 = 4 500 000 рублей.
При наличии обособленных подразделений строку 270 нужно заполнять в каждом отдельном расчете, отражая остаточную стоимость ОС конкретного подразделения.
3. Ошибки при заполнении строки 270 декларации по налогу на имущество
При заполнении строки 270 декларации по налогу на имущество организаций часто встречаются следующие ошибки:
- Неправильно определен перечень ОС, стоимость которых надо отразить в строке 270
- Допущены ошибки в расчете остаточной стоимости ОС
- Некорректно округлена сумма для строки 270
- Не по всем обособленным подразделениям заполнена строка 270
Подобные ошибки могут привести к доначислению налога, пени и штрафов. Поэтому перед сдачей отчетности важно тщательно проверить корректность заполнения строки 270.
4. Изменения в порядке заполнения строки 270 декларации по налогу на имущество
Порядок заполнения строки 270 декларации по налогу на имущество организаций периодически меняется. Рассмотрим основные изменения последних лет.
С 2019 года отменен налог на движимое имущество организаций, что повлияло на содержание строки 270. Теперь в ней отражается только остаточная стоимость объектов недвижимости.
В связи с изменениями в НК РФ теперь при расчете налоговой базы учитываются изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости в течение налогового периода, что также влияет на данные строки 270.
Кроме того, в декларацию добавлено поле "Адрес объекта недвижимости", которое может потребоваться для идентификации объектов при заполнении строки 270.
5. Рекомендации налоговых органов по заполнению строки 270
Федеральная налоговая служба в своих разъяснениях неоднократно указывала, как правильно заполнять строку 270 декларации. Рассмотрим основные рекомендации ФНС.
В строке 270 указывается остаточная стоимость ОС, сложившаяся на последнюю дату налогового периода, за исключением стоимости объектов, не признаваемых объектами налогообложения (письмо ФНС от 05.09.2017 НоБС-4-21/17595@).
При заполнении строки 270 в отношении обособленного подразделения указывается остаточная стоимость ОС, учитываемых на балансе этого обособленного подразделения (письмо ФНС от 01.11.2018 НоБС-4-21/21319@).
Таким образом, ФНС рекомендует строго следовать требованиям НК РФ при определении перечня ОС для строки 270 и корректно заполнять эту строку в каждом отдельном отчете.
6. Судебная практика по вопросам заполнения строки 270
Рассмотрим типичные судебные споры, связанные с заполнением строки 270 декларации по налогу на имущество.
В одном деле налоговый орган оспорил включение организацией в строку 270 стоимости объектов, переданных в лизинг. Суд встал на сторону инспекции, так как согласно НК РФ такие объекты не учитываются при расчете налога (Постановление АС Московского округа от 15.06.2018 по делу НоА40-124669/2017).
В другом случае компания не заполнила строку 270 в отношении одного из обособленных подразделений. Суд поддержал налоговый орган и признал это нарушением НК РФ (Постановление АС Уральского округа от 05.06.2018 НоФ09-2138/18 по делу НоА60-9355/2017).
Таким образом, суды строго требуют неукоснительного соблюдения порядка заполнения строки 270, установленного НК РФ и разъяснениями ФНС.
7. Особенности автоматизированного заполнения строки 270
Для удобства заполнения и сдачи отчетности компании часто используют специальные программные продукты. Рассмотрим, как в них реализован функционал по строке 270 декларации.
В таких системах, как "Контур.Налогоплательщик", "СБИС: Налогоплательщик", обычно предусмотрен специальный механизм отбора объектов ОС для расчета суммы в строке 270. Пользователь может гибко настроить нужные критерии.
Для корректного заполнения отчетности по обособленным подразделениям в программах предусмотрена возможность сформировать для каждого из них отдельный расчет с указанием остаточной стоимости ОС конкретного подразделения в строке 270.
Перед отправкой отчетности в контролирующие органы программы выполняют проверку заполнения всех строк, в том числе строки 270, на соответствие текущим требованиям законодательства и XSD-схемам.
Также в системах автоматически отслеживаются изменения в порядке заполнения строки 270, чтобы при подготовке отчетности учитывалась актуальная редакция требований.
8. Алгоритм заполнения строки 270 декларации по налогу на имущество
Для минимизации риска ошибок при заполнении строки 270 декларации по налогу на имущество организаций можно придерживаться следующего пошагового алгоритма:
- Определить перечень ОС, остаточная стоимость которых учитывается в строке 270 согласно НК РФ
- Рассчитать остаточную стоимость отобранных ОС на последний день налогового периода
- Округлить полученную сумму для строки 270 согласно правилам, указанным в приказе ММВ-7-21/271@
- Проверить, заполнена ли строка 270 в каждом раздельно формируемом отчете для обособленных подразделений и отдельно расположенного имущества
- Сверить данные заполненной строки 270 с перечнем объектов ОС, стоимость которых подлежит отражению или исключению согласно НК РФ
- Осуществить контроль корректности заполнения строки 270 с помощью специальных программ для проверки отчетности
- При обнаружении ошибок в строке 270 внести необходимые исправления в соответствии с действующим порядком ее заполнения
9. Рекомендации аудиторов по проверке строки 270
Аудиторские компании рекомендуют осуществлять внутренний контроль заполнения строки 270 перед сдачей годовой налоговой декларации. Это позволит снизить риски ошибок.
В рамках такого контроля аудиторы советуют:
- Сверить отраженную в строке 270 сумму с данными бухучета о стоимости ОС
- Проанализировать обоснованность исключения из строки 270 стоимости отдельных объектов ОС
- Оценить правильность округления суммы для строки 270
Выявленные в ходе проверки ошибки должны быть исправлены в порядке заполнения и сдачи годовой декларации.
10. Спорные ситуации при заполнении строки 270
Рассмотрим некоторые спорные ситуации, возникающие при заполнении строки 270 декларации:
- Неоднозначность отнесения объекта ОС к необлагаемым
- Разночтения в порядке округления суммы для строки 270
- Неполнота данных для идентификации ОС обособленного подразделения
Подобные споры часто становятся предметом разбирательств в судах. Для минимизации рисков компаниям следует особенно тщательно готовить обоснование своей позиции.
11. Обжалование решений налоговых органов по строке 270
Если налоговая инспекция предъявляет претензии из-за ошибок в строке 270, компания вправе обжаловать такое решение.
Для этого необходимо представить обоснование правильности заполнения строки 270 в соответствии с НК РФ и разъяснениями Минфина и ФНС.
Споры по строке 270 часто рассматриваются в судебном порядке. Вероятность выигрыша дела повышается при наличии веских аргументов и доказательств.