Целевое финансирование играет важную роль в поддержке бизнеса и реализации социальных проектов. Но как правильно отразить его в бухгалтерском балансе? Давайте разберемся!
Понятие и виды целевого финансирования
Целевое финансирование - это средства, предоставляемые организации на определенные цели. Они могут поступать из бюджета, от других организаций или частных лиц. Главное условие - использовать их нужно строго по назначению.
Основные цели целевого финансирования:
- Реализация инвестпроектов
- Проведение научных исследований
- Социальная поддержка населения
- Развитие образования и культуры
- Поддержка отдельных отраслей экономики
По источникам целевое финансирование делится на:
- Бюджетное
- От других организаций
- От частных лиц
Для получения бюджетных средств нужно участвовать в госпрограммах или грантах. Средства организаций чаще предоставляются в рамках благотворительности или для поддержки партнеров.
Нормативное регулирование учета целевого финансирования
Учет целевого финансирования регулируют:
- Федеральные стандарты бухучета
- Налоговый кодекс
- Бюджетное законодательство
Есть особенности для коммерческих и некоммерческих организаций. Например, НКО чаще получают целевые средства, поэтому для них предусмотрены упрощения.
В договоре о целевом финансировании обязательно прописывают:
- Сумму средств
- Цели использования
- Сроки реализации проекта
- Порядок и сроки отчетности
- Ответственность сторон
За нецелевое использование средств полагаются санкции вплоть до уголовной ответственности.
Бухгалтерский учет операций с целевыми средствами
В бухучете для целевого финансирования предназначен счет 86. Аналитика ведется по источникам средств и направлениям расходования.
Поступление целевых средств отражается проводкой:
Дебет 51 Кредит 76 - поступили деньги
Дебет 76 Кредит 86 - отражено целевое финансирование
При использовании целевых средств делают запись:
Дебет 86 Кредит 98 - списаны целевые средства Дебет 98 Кредит 91 - признан доход
Если средства не использованы, их нужно вернуть. Оформляется задолженность:
Дебет 86 Кредит 76
Для НКО предусмотрены особенности. Например, целевые средства на текущие расходы сразу признаются доходом текущего периода.
Таким образом, в бухучете целевое финансирование обособляется на счете 86. Это позволяет контролировать получение и целевое использование средств.
Отражение в бухгалтерском балансе
В бухгалтерском балансе для целевого финансирования предусмотрены отдельные строки. Это позволяет раскрыть информацию о полученных и использованных целевых средствах.
Для коммерческих организаций целевое финансирование может отражаться в строках:
- 1520 "Кредиторская задолженность" - если средства нужно вернуть
- 1530 "Доходы будущих периодов" - если средства еще не использованы
Расшифровка кодов этих строк:
- 1520 - краткосрочные обязательства перед бюджетом
- 1530 - целевое финансирование, которое будет доходом в будущих периодах
Особенности для некоммерческих организаций
Некоммерческие организации отражают целевое финансирование в балансе в специальной строке 1310 "Целевое финансирование". Также можно отразить целевые средства в составе добавочного капитала по строке 1350.
Кроме того, НКО заполняют форму No 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств". В ней раскрывается движение целевого финансирования за год.
Порядок заполнения пояснений к бухотчетности
В пояснениях к бухотчетности раскрывается следующая информация о целевом финансировании:
- Суммы полученных средств
- Цели использования
- Неиспользованные остатки
- Риски невыполнения условий предоставления средств
Такое раскрытие необходимо для полноты информации о целевых средствах в бухгалтерской отчетности.
Налоговый учет целевых средств
В налоговом учете для целевого финансирования действуют льготы. Например, целевые средства на капвложения не учитываются при расчете налога на прибыль.
Есть особенности признания доходов от целевого финансирования. Например, для расчета налога на прибыль доходы признаются по мере списания расходов, профинансированных за счет целевых средств.
При нецелевом использовании средств налоговые льготы не применяются. Кроме того, начисляются пени и штрафы.
Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет целевого финансирования имеют свои особенности. Это необходимо учитывать, чтобы избежать ошибок и налоговых рисков.
Аудит целевого финансирования
Аудит целевого финансирования проводится для подтверждения правильности его получения и использования.
Основные цели аудита целевых средств:
- Проверка соблюдения условий предоставления финансирования
- Анализ эффективности использования средств
- Выявление фактов нецелевого расходования
Аудиторы проверяют:
- Договор о предоставлении целевого финансирования
- Первичные документы
- Бухгалтерские проводки
- Отчетность об использовании средств
По результатам аудита составляется заключение. В нем указывают выявленные нарушения и рекомендации по их устранению.
Риски нецелевого использования средств
К рискам нецелевого использования целевого финансирования относятся:
- Невыполнение условий предоставления средств
- Нарушение сроков реализации проекта
- Неэффективное расходование средств
Это чревато следующими последствиями:
- Возврат средств
- Штрафы
- Приостановление финансирования
- Судебное преследование
Чтобы минимизировать риски, нужно:
- Тщательно планировать расходы
- Вести раздельный учет целевых средств
- Своевременно составлять отчетность
Нецелевое использование целевого финансирования недопустимо. Это влечет серьезные негативные последствия для организации.
Отражение в строках баланса
В балансе целевое финансирование отражается по строкам:
- 1520 "Кредиторская задолженность"
- 1530 "Доходы будущих периодов"
1520 - если средства нужно вернуть. 1530 - если средства пока не использованы.
Для НКО предусмотрена отдельная строка 1310 "Целевое финансирование".
Также по строке 1350 можно отразить целевые средства в составе добавочного капитала.
Знание особенностей отражения в строках баланса важно для корректного учета целевого финансирования.
