Рубрики
...

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" используют юрлица, осуществляющие отчисление с прибыли. Эта статья в учете имеет ряд особенностей. Рассмотрим подробнее счет 77. В статье будут также приведены примеры проводок по операциям.счет 77

Разница при подсчете прибыли

При ведении налоговой отчетности и бухучета момент получения дохода совпадает далеко не всегда. В связи с тем, что законодательство предусматривает специальные правила для обобщения сведений о бухгалтерской прибыли, результаты по окончании года существенно отличаются от задекларированных показателей. Такая ситуация возникает, к примеру, при разных методах вычисления амортизации. Ускоренный расчет сумм, используемый в налоговом учете, неприемлем для бухгалтерской отчетности. Возникающие расходы при вычислении базы будут выше затрат по бухучету.

Что такое ОНО?

Если затраты по бухучету возникают позднее и в большем объеме, чем по налоговой отчетности, а доходы при этом определяются более ранним сроком, в организации формируются условия для появления отложенных обязательств. Существует несколько факторов, обуславливающих такую ситуацию. Среди основных из них необходимо выделить следующие обстоятельства:

  1. Использование организацией кассового метода в процессе осуществления начислений в рамках налогового учета. Он предполагает, что выручку предприятие получает при отгрузке продукции до момента поступления реальных средств от контрагента.
  2. Различия при расчете амортизации по имуществу. счет 77 1с

Вследствие возникших временных разниц впоследствии будет увеличиваться сумма отчисления с прибыли. Для расчета отложенного обязательства используется формула:

ОНО = облагаемая временная разница х текущую ставку.

Учет

Счет 77 обязаны использовать субъекты, отнесенные к среднему бизнесу. Правила обобщения информации по возникающим разницам при определении прибыли закрепляет ПБУ 18/02. В нем устанавливаются конкретные расходы по полученным предприятием суммам. В частности, ПБУ:

  1. Разделяет полученные разницы на временные и постоянные. К последним относят факторы появления доходов либо затрат в одном из учетов. Они обуславливают возникновение постоянных обязательств. Временные разницы имеют место при различных сроках и способах определения поступлений и издержек в учетах. С ними связаны отложенные обязательства.
  2. Отчисление с прибыли отражается в последующих периодах. Возникший условный доход либо расход при бухучете корректируют на величину ОНО и умножают на ставку. Сумма, полученная в итоге, отражается в декларации. счет 77 1

Исключения

Некоторые предприятия могут не вести счет 77 в учете. К ним относят организации, использующие упрощенный режим обложения. К таким компаниям относят предприятия малого бизнеса, некоммерческие учреждения, а также участников проекта "Сколково". Соответствующее решение указанным юрлицам необходимо закрепить в финансовой политике.

Определение текущего отчисления с прибыли

Порядок, в соответствии с которым оно будет рассчитываться, необходимо зафиксировать в финансовой политике. Предприятия могут воспользоваться одним из следующих вариантов определения: с учетом ОНО в соответствии с актуальной информацией бухучета или не принимая последнюю во внимание. Между тем, в любом случае величина текущего отчисления должна дублировать данные из декларации за соответствующий временной промежуток. Если предприятие выбирает второй вариант, то ей также необходимо вести учет ОНО. 77 счет бухгалтерского

Счет 77: 1С

ОНО, образовавшееся на предприятии, корреспондирует с двумя статьями: 99 и 68. Используя 77 счет бухгалтерского учета, специалист составляет следующие проводки:

  1. Дт сч. 68 Кд счета 77 – отчисление, уменьшающее размер дохода/расхода.
  2. Дт сч. 77 Кд счета 68 – погашение ОНО. Эта запись формируется при расчете налога с прибыли по окончании отчетного периода.
  3. Дт 77 Кд счета 99 – аннулирование ОНО. Эта операция выполняется при условии выбытия актива либо устранения обстоятельства, способствовавшего его образованию.

Счет 77 должен отражать сведения по каждому типу актива по отдельности.

Операции основного страхования

К ним относят получение взносов и выплату возмещения. Для учета операций применяют сч. 22, 92 и счет 77.1. Аналитика по последней статье ведется по типам страхования и видам договоров. Учет операций основного страхования производится "по начислению". В случае наступления ответственности составляется запись:

Дб счета 77.1 Кд 92.1.

Особенности метода начисления

При учете затрат этим способом, согласно 330 статье НК, страховые отчисления по договору, включаются в расходы на дату возникновения обязательства по их выплате в пользу застрахованного лица или страхователя. При этом наступивший случай должен быть выражен в абсолютной сумме, рассчитанной по правилам, предусмотренным законодательством. При применении метода начисления делается две записи:

  1. Начисление возмещения и величина компенсации расходов, осуществленных для уменьшения убытка, если они были необходимы либо произведены по распоряжению страховщика – Дб сч. 22.1 Кд сч. 77.1.
  2. Выплата указанной выше суммы – Дб сч. 77.1 Кд сч. 51.

Начисленные страховые возмещения могут засчитываться в очередной взнос. В этом случае делается запись:

Дб 77.1 Кд 92.1.

За счет возмещения допускается погашение займов, взятых у страховой организации, согласно условиям договора (Дб 77.1 Кд 58) и % по ним (Дб 77.1 Кд 91). счет 77 отложенные налоговые обязательства

НДФЛ

По некоторым страховым возмещениям следует начислять налог с дохода физлица по установленным ставкам. Выплата компенсации в таких случаях производится после вычета НДФЛ. Страховая компания обязана удержать и отчислить этот налог с выплат в случаях, установленных нормативными актами. К ним относят:

  1. Досрочное расторжение соглашения о добровольном долгосрочном страховании жизни до окончания срока действия и возврата выкупных сумм.
  2. При заключении договоров, предметом которых выступает защита имущества от рисков. К ним, в том числе, относят соглашения о страховании ответственности при уничтожении/гибели материальных ценностей.

Расчет и удержание НДФЛ производится и при заключении договоров, обеспечивающих возмещение на случай порчи имущества лица.