Каждая производственная единица любого направления деятельности предприятия стремится получить максимально возможный доход от своего функционирования. Компания старается не только продавать свои товары по выгодной цене, но и снижать производственные издержки. На первый план выходят неценовые факторы рыночного завоевания. Управление затратами с целью формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины позволяет снизить цены на продукты, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность поддерживать или даже укреплять свои конкурентные позиции на рынке.
В условиях рыночных отношений очень важно изучать не только сущность издержек и их характеристик, но и вопросы их влияния на прибыль. Расходы учитываются во многих экономических науках, но они играют наибольшую роль в управленческом учете. Менеджеры разных уровней нуждаются в информации о расходах для расчета прибыли, предельных доходах, стоимости, балансов запасов, выборе политики ассортимента, политики технического переоснащения, мотивации и других.
Финансовых учетных данных о доступности на предприятии в целом недостаточно для принятия решений об оперативном, тактическом и стратегическом управлении. Поэтому указанные проблемы формирования затрат предприятия и бухгалтерский учет этих затрат особенно актуальны в рыночных условиях.
Концепция затрат
В отечественных и зарубежных научных журналах в правилах часто используются три понятия, различия которых строго не определены. Это понятия затрат, издержек и расходов.
Современная теория и практика дают множество определений затрат. Таким образом, ряд специалистов представляют затраты как экономическую интерпретацию, выражающую совокупность всех ресурсов в области запасов, труда и финансов, потребление которых связано с производственным процессом.
М. А. Вахрушина характеризует затраты как денежную оценку объема ресурсов, используемых для любых целей. Другие авторы понимают совокупность движений средств, связанных с активами, если они способны генерировать доход в будущем или обязательства. Если этого не происходит, то не распределенная прибыль предприятия определяется как затраты за установленный срок.
В экономической энциклопедии затраты интерпретируются как денежное выражение стоимости экономических ресурсов, израсходованных, когда хозяйствующий субъект выполняет какие-либо действия.
Интерпретация понятия «затраты» также неоднозначна. Чтобы понять, как системы учета рассчитывают затраты и эффективно сообщают бухгалтерскую информацию заинтересованным сторонам, необходимо четко понимать, что означает термин «затраты» в каждом конкретном случае. Он имеет много значений и используется по-разному в разных ситуациях.
Затраты представляют собой оценку в денежном выражении всех ресурсов в отношении финансов, труда и материалов, информации, которые связаны с организацией производственного процесса и реализационными характеристиками за период времени. Основные характеристики затрат следующие:
- монетарная оценка различных типов ресурсов, обеспечивающая принцип их измерения;
- целевая установка, которая связана с производством и продажей продукции в целом или на одном из ее этапов;
- промежуток времени, который должен быть отнесен к производству продукции.
Необходимо заметить, что если затраты не связаны с производством и не списываются (не полностью списываются) на этот продукт, то они становятся запасом на складах в виде сырья, материалов и т. д.
Можно сказать, что затраты имеют свойство резервных мощностей, в данном плане их можно отнести к активам компании. Основными особенностями затрат являются:
- динамизм;
- многообразие;
- трудности измерения и оценки;
- сложность и несогласованность воздействия на экономический результат.
Отличие от затрат от издержек
Отличия между затратами и издержками могут быть сформулированы в следующих положениях:
- Затраты и издержки отличаются экономическим характером оценки. Затраты имеют расчетный характер, отражаются во внутреннем учете, зависят от используемой системы учета и не обязательно связаны с платежными потоками на предприятии. Издержки не имеют характера платежа. Они представлены в финансовой отчетности фирмы.
- Затраты могут не иметь признаков издержек: ряд затрат в учете производства не имеет аналогов между издержками.
- Отсутствие у издержек прямой связи с производством продукции. Хотя они возникают в отчетном периоде в процессе производства, тем не менее, не всегда их соотносят с этим процессом.
Среди специалистов есть те, кто считает, что в своем содержании затраты – более широкое понятие, чем издержки, и оправдывают это тем, что затраты могут быть понесены в связи со всей экономической деятельностью предприятия, а издержки - только для производственного сектора.
Понятие «издержки» подразумевает понятие «затраты» в отношении производства товаров (услуги по работе).
Расходы представляют собой любые расходы при условии, что они понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пункт 9 ПБУ 10/99 существенно описывает механизм перехода от расходов организации к стоимости единицы продукции. Установлено, что определение стоимости выпускаемой продукции формируется на основе расходов по обычной деятельности.
Отличие от концепции расходов
Подавляющее большинство авторов считают, что затраты и расходы - разные концепции. На основании приведенных выше определений разница между затратами и расходами представлена ниже.
Расходы - это затраты:
- установленные за интервал времени;
- документально и экономически жизнеспособные;
- они полностью передают свою стоимость товарам, проданным в течение этого периода;
- возникновение расходов происходит совместно с сокращением экономических ресурсов фирмы при увеличении суммы "кредиторки".
Классификация затрат
Основные затраты бухгалтерского учета группируются по экономическому содержанию в соответствии со следующими элементами:
- материальные затраты;
- расходы на зарплату;
- начисление внебюджетных средств;
- амортизация;
- прочие расходы.
Другие расходы включают:
- расходы на заработную плату менеджерам;
- эксплуатация машин и площадей;
- командировочные расходы сотрудников;
- расходы на связь, аудит, информационные услуги, службы безопасности;
- расходы на развлечения;
- расходы по реализации товаров;
- налоги.
Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товаров, оказанием услуг или производством работ, отражаются и включаются в стоимость товаров, услуг или работ отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
В отношении стоимости существуют следующие виды затрат:
- Прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного продукта.
- Косвенные - затраты на административные зарплаты, общее производство и общий бизнес. Расходы такого типа связаны с производством нескольких видов товаров и должны распределяться между позициями товаров пропорционально определенному показателю.
В отношении процесса:
- основные;
- накладные.
В отношении объема производства:
- постоянные;
- переменные.
Применяемые методы учета
Методы учета затрат классифицируют следующим образом:
- позаказной - он используется для мелкомасштабных производств, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
- попередельный - используется в крупномасштабном производстве, учет затрат производится поэтапно на этапах производства;
- котловой - используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, понесенных предприятием в целом в течение периода времени;
- нормативный - используется на предприятиях с широким спектром промышленных товаров, учет осуществляется с использованием стандартов с обязательной идентификацией и рассмотрением причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предотвращения этих причин на работе.
Организация бухучета затрат на производство
Для сбора затрат на выпуск товаров, оказание услуг или осуществление работ используют раздел «Затраты на производство» плана счетов.
Группировка затрат в этом разделе чаще всего осуществляется с использованием следующих расчетных учетных записей: 20, 23, 25, 26, 28.
Счет 20 и бухгалтерский учет затрат на производство применяется для сбора данных о затратах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью создания компании.
На этом счете фиксируются как прямые затраты, определяемые производственным процессом, так и включаемые в себестоимость, а также косвенные затраты, связанные с управлением и поддержанием производства.
Аналитический учет на этом счете ведется для отдельных видов продукции.
Косвенные расходы связаны с несколькими видами товаров. Они распределяются пропорционально утвержденному показателю. Затраты оплачиваются по стандартным (запланированным) или фактическим расходам на производство.
На счете 23 «Вспомогательное производство» отражены затраты, являющиеся вспомогательными для основного производства (обслуживание ОС, обеспечение теплом, электричеством и т. д.).
Аналитический учет в этом счете относится к типу производства. Сборы списываются на счет 20 или на стоимость конкретного продукта в виде прямых затрат или распределяются между отдельными типами товаров пропорционально выбранному индикатору.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» сгруппированы затраты на обслуживание основных и вспомогательных производственных предприятий. Среди расходов, которые учитываются на этом счете, могут быть такие как платежи за страхование производственных машин, стоимость обслуживания этих машин, стоимость аренды производственных площадей и оборудования и другие.
Аналитический учет по счету осуществляется отдельными бизнес-единицами и расходными статьями. На предприятиях, где производятся однородные товары, а не распределяются расходы, они подлежат списанию на дебет счета 20. На предприятиях, производящих различные товары, расходы подлежат распределению между типами произведенных товаров. Расходы списываются на дебет счетов 20, 23, 29. Счет 25 сальдо не имеет на конец отчетного периода.
На счету 26 «Общехозяйственные расходы» сгруппированы те расходы, которые напрямую не связаны с производственными процессами и не связаны с потребностями управления. Например, зарплата менеджеров, учет, амортизация имущества, которые администрация использует в своей деятельности, арендные платежи в помещениях для администрации и т. д.
Аналитический учет осуществляется по статьям смет и месту возникновения. Списание расходов, собранных в течение месяца, производится в зависимости от выбранного метода формирования себестоимости продукции. Когда бухгалтер выбирает метод учета полной себестоимости производства, расходы списываются при помощи бухгалтерских записей Дт20-Кт26, Дт23-Кт26, Дт20-Кт26. Если выбран способ записи продуктов по сниженной цене, содержимое счета 26 взимается непосредственно на счет 90-2.
Рекомендации по учету
Организация бухгалтерского учета затрат в разных отраслях характеризуется своими особенностями. Они связаны с условиями конкретной отрасли. Министерства разработали отраслевые руководящие принципы учета затрат. В этих рекомендациях подробно излагаются и уточняются положения федеральных и отраслевых правил учет затрат в бухгалтерском учете в отношении производства конкретной отрасли.
В рекомендациях по учету затрат в конкретной отрасли производства хозяйствующий субъект находит свою классификацию методов и способов учета затрат, формы исходных документов для их учета, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы расчета стоимости разной продукции.
Учет затрат предприятия
Методы, выбранные предприятием для составления производственных издержек, должны быть обоснованы, должны определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методологическими рекомендациями и фиксироваться бухгалтером в учетной политике предприятия.
Обязательное отражение в учетной политике также зависит от способов распределения затрат между конкретными товарами.
Учет затрат в бухгалтерском учете предприятия должен осуществляться в строгом соответствии с нормативными документами и быть своевременным, полным и надежным.
Счет 20: ключевые функции
Счет затрат в бухгалтерском учете под номером 20 используется каждой организацией, занятой производственной деятельностью, для суммирования затрат на стоимость продукции. Данный счет является активным в компании.
В организации бухгалтерского учета затрат на производство эти затраты распределяются в соответствии со следующими статьями:
- материальные затраты - стоимость приобретения сырьевых ресурсов, электроэнергии, воды, топлива, инструментов, промышленного оборудования, работ и услуг, выполняемых третьими лицами;
- стоимость труда работников, которые участвуют в производстве;
- социальные расходы;
- амортизация по ОС в производстве;
- другие виды: расходы на командировки работников, осуществляемые в производственных целях, дефицит в пределах естественного убытка, расходы на полуфабрикаты, расходы на будущие периоды и другие разумные затраты.
Аналитический учет на счете 20 бухгалтер должен вести в разрезе продукции.
Расходы, связанные с несколькими видами продукции (косвенные) для включения в стоимость каждой единицы продукции, должны быть распределены. Организация может самостоятельно определить показатель, пропорциональный распределению расходов. Таковым может быть объем (стоимость) материалов и сырья, используемых при производстве определенного типа продукта, или размер заработной платы сотрудников, занятых в производстве.
Расходы могут быть списаны следующими способами:
- по нормативным или плановым расходам;
- согласно фактической стоимости производства.
Налоговый учет
Когда речь идет о налоговом учете, затраты включают экономически обоснованные и выраженные издержки. Их можно выразить наличными. Учитываются только средства, которые были потрачены на получение дохода от функционирования компании.
Бухгалтерский и налоговый учет затрат тесно взаимосвязаны друг с другом, но и имеют расхождения. Налоговый учет связан с рядом пунктов, которые должны быть известны заранее. Предпринимателю следует заранее обратить внимание на следующие нюансы:
- особенности передачи долга третьей стороне;
- внедрение процедуры взаимозачета;
- расчет с использованием счета;
- расчет принятых обязательств;
- признание дохода при оплате УСН.
В спорных ситуациях предприниматель должен руководствоваться положениями действующего законодательства.
Период, в течение которого материальные затраты отражаются в налоговом учете для метода начисления, указан в пункте 2 ст. 272 НК РФ. Он зависит от типа материальных затрат.
Таким образом, стоимость сырья и материалов, относящихся к промышленным товарам, признается в качестве расходов на дату передачи такого ресурса в производство.
В кассовом методе, чтобы признать материальные затраты, помимо поставки материалов для производства или подписания акта, нужно чтобы такие расходы были выплачены каким-либо образом (денежные или неденежные).
Совершенствование бухгалтерского учета
Для получения полезных данных, которые позволяют принимать решения и планировать, затраты на производство следует систематизировать несколькими способами:
- расходы на будущие периоды;
- невозмещаемые расходы;
- вмененные затраты при принятии альтернативных решений;
- дополнительные и предельные издержки;
- динамические затраты по отношению к объему промышленных товаров.
В целях улучшения учета производственных затрат в компаниях целесообразно отдельно разделить учет затрат в бухгалтерском учете, управленческий и финансовый учет. Данные направления деятельности имеют много отличий друг от друга, хотя на первый взгляд касаются одних и тех же вопросов.
Также стоит ввести методы утверждения окончательных финансовых результатов «ввода-вывода» и использование зарубежных классификаций издержек производства. Зарубежные методы классификации носят более точный и понятный характер.
При бухгалтерском учете затрат на услуги следует придерживаться установленных рекомендаций.
Необходимо использовать текущие учетные записи при составлении проводок, а также методы, позволяющие вести учет как можно более в простой форме.
Заключение
Одной из важнейших задач учета затрат в бухгалтерском учете является учет стоимости производства, поскольку информация о производственных издержках необходима непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики, направленной на повышение рентабельности и сокращение издержек. Поэтому для бухгалтера важно определить подходящие для предприятия методы учета производственных издержек и способы их распределения среди продукции.
Учетный счет 20 в бухгалтерском учете является одним из основных для отражения информации, связанной с производством товаров, выполнением работы и оказанием услуг. Все методы, используемые для отражения таких затрат, должны предоставляться в учетной политике.