Дивиденды в балансе: строка выплат

Дивиденды играют важную роль в жизни любой компании. Их начисление и выплата влияет на многие строки бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Давайте разберемся, как правильно отразить операции с дивидендами, чтобы избежать ошибок.

Нераспределенная прибыль до выплаты дивидендов

Прежде чем выплачивать дивиденды, компания должна заработать чистую прибыль. Эта прибыль накапливается на счете 84 "Нераспределенная прибыль". По дебету счета 84 отражается полученная за отчетный период прибыль. По кредиту - начисленные дивиденды и другие выплаты из чистой прибыли.

Таким образом, остаток по счету 84 показывает нераспределенную прибыль как текущего, так и прошлых отчетных периодов. Этот остаток и берется для расчета суммы дивидендов.

На счете 84 отражается нераспределенная прибыль - это та часть чистой прибыли компании, которая не была использована на какие-либо цели.

Нераспределенную прибыль можно:

Распределить между участниками в виде дивидендов
Направить на развитие компании
Оставить как резервный капитал

Связь между нераспределенной прибылью и уставным капиталом прослеживается в бухгалтерском балансе. Нераспределенная прибыль увеличивает чистые активы компании. А если чистые активы оказываются меньше уставного капитала, то нераспределенную прибыль направляют на покрытие убытков и восстановление соотношения с уставным капиталом.

Также на сумму нераспределенной прибыли влияют различные корректировки. Например, дооценка или уценка внеоборотных активов, исправление ошибок предыдущих лет.

Поэтому бухгалтер должен внимательно отслеживать остаток и движение средств по счету 84, чтобы верно определить сумму чистой прибыли, доступной для распределения в качестве дивидендов.

Принятие решения о выплате дивидендов

Чтобы начислить и выплатить дивиденды участникам, нужно официальное решение. В ООО такое решение принимает общее собрание участников. А в АО - совет директоров или общее собрание акционеров.

Собрание, на котором будет рассматриваться вопрос о дивидендах, должно быть проведено в соответствии с требованиями законодательства и устава компании.

Решение оформляется протоколом общего собрания участников. В протоколе указывают:

Размер чистой прибыли по данным бухгалтерской отчетности
Сумму прибыли, направляемой на выплату дивидендов
Дату, на которую определяются лица, имеющие право на дивиденды
Размер дивиденда на одну долю (акцию)
Форму и срок выплаты дивидендов

Решение вступает в силу с момента его принятия, поэтому с этого момента у компании возникает обязанность по выплате дивидендов.

Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. Исключение - случай выплаты промежуточных дивидендов до конца текущего года.

Начисление дивидендов в бухучете

В бухгалтерском учете дивиденды начисляются на дату принятия решения об их выплате. Это делается проводкой:

Дебет 84 Кредит 75

При этом сумма нераспределенной прибыли на счете 84 уменьшается. А на счете 75 образуется кредиторская задолженность перед участниками.

Если дивиденды получает участник, который работает в компании, то задолженность перед ним отражают на счете 70:

Дебет 84 Кредит 70

При начислении дивидендов также удерживают налог на прибыль. Для этого делают проводку:

Дебет 75 Кредит 68

В бухгалтерском балансе начисленные дивиденды уменьшают нераспределенную прибыль по строке 1370. А промежуточные дивиденды показывают отдельно в скобках.

Таким образом, бухгалтер должен точно рассчитать суммы дивидендов для каждого участника и зафиксировать обязательства по их выплате в учете.

Выплата дивидендов и налогообложение

После начисления дивидендов наступает этап их фактической выплаты участникам. Если дивиденды выплачиваются денежными средствами, то делаются следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 51 - погашение задолженности перед участниками Дебет 68 Кредит 51 - перечисление налога в бюджет

При выплате дивидендов иным имуществом, например основными средствами, делается такая проводка:

Дебет 75 Кредит 01

При этом возникает обязанность по налогам: НДС, налог на прибыль, НДФЛ. Ставки налогов при выплате дивидендов следующие:

НДФЛ - 13%
Налог на прибыль - 0% (для дивидендов от доли участия более 50%) или 13%
НДС - 0% или 10/18% (при выплате имуществом)

Дивиденды не облагаются страховыми взносами, если выплачиваются пропорционально долям участников в уставном капитале.

Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе начисленные дивиденды уменьшают нераспределенную прибыль по строке 1370. А промежуточные дивиденды выделяют в отдельную строку.

В Отчете о финансовых результатах дивиденды не отражаются, так как здесь показывают всю сумму чистой прибыли.

В Отчете об изменениях капитала дивиденды отражают по строке "Уменьшение капитала - дивиденды".

А в Отчете о движении денежных средств указывают только выплаченные дивиденды в денежной форме.

Невыплаченные и невостребованные дивиденды

Иногда после принятия решения о выплате дивидендов часть сумм по разным причинам остается невыплаченной. Например, если участник не предоставил реквизиты для перечисления или отказался от получения дивидендов.

Такие невостребованные дивиденды через 3 года подлежат восстановлению в составе нераспределенной прибыли компании.

Невыплаченные дивиденды отражают в балансе как кредиторскую задолженность перед участниками.

Контроль операций с дивидендами

Чтобы избежать ошибок при отражении дивидендов в отчетности, бухгалтеру следует:

Контролировать правильность формирования нераспределенной прибыли
Сверять решение о выплате дивидендов и бухгалтерские проводки
Следить за соблюдением сроков выплаты
Отдельно анализировать невыплаченные и невостребованные дивиденды

Такой постоянный контроль позволит минимизировать риски ошибок в бухучете и отчетности по дивидендам.

Особенности выплаты промежуточных дивидендов

Промежуточные дивиденды отличаются от годовых тем, что выплачиваются до окончания отчетного года. Обычно промежуточные дивиденды выплачиваются за первое полугодие или 9 месяцев.

Чтобы выплатить промежуточные дивиденды, компании нужно:

Подготовить промежуточную бухгалтерскую отчетность
Провести внеочередное собрание участников
Принять на собрании решение о выплате промежуточных дивидендов

Остальные этапы - начисление, выплата, налогообложение - происходят так же, как и с годовыми дивидендами.

Основное отличие промежуточных дивидендов в отражении в бухотчетности. Их выделяют в отдельную строку баланса в скобках.

Выплата дивидендов в неденежной форме

Наряду с денежными средствами, дивиденды могут выплачиваться имуществом компании. Например, оборудованием, нематериальными активами, товарами.

При этом возникают дополнительные налоги: НДС, налог на прибыль от реализации имущества. А НДФЛ невозможно удержать в момент передачи имущества.

В бухучете операция отражается как списание переданного имущества с одновременным погашением задолженности перед участником.

Дивиденды участникам - физическим лицам

Если участник, получающий дивиденды, является физическим лицом, то с суммы дивидендов удерживается НДФЛ по ставке 13%.

Для удержания налога может потребоваться получить от физлица соответствующее заявление и предоставить ему справку о доходах.

Выплата дивидендов индивидуальному предпринимателю имеет свои особенности. Нужно определить, получает ИП дивиденды как физлицо или в качестве предпринимателя.