При оказании услуг часто возникают вопросы с выбором единиц измерения для документов. От правильного решения зависит возможность получения вычета по НДС. Давайте разберемся, какие единицы указывать в счетах-фактурах, УПД и других документах по услугам.
Почему важно правильно указывать единицы измерения услуг
Единицы измерения услуг необходимы для корректного заполнения первичных документов и счетов-фактур. От правильного выбора единиц измерения зависит возможность принятия к вычету сумм НДС по услугам.
В счете-фактуре единица измерения позволяет идентифицировать оказанные услуги. Это важно для вычета НДС у заказчика. Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть указаны наименование и количество оказанных услуг, цена за единицу измерения, а также код единицы измерения по ОКЕИ.
В УПД единицы измерения необходимы как для целей НДС, так и для учета расходов на услуги. УПД совмещает реквизиты счета-фактуры и первичного учетного документа. Согласно статье 9 Закона о бухучете, в первичке должны быть указаны единицы измерения операции.
Ошибки в единицах измерения могут привести к отказу в вычете НДС, доначислению налогов, штрафам. Например, указание в счете-фактуре неверного кода единицы измерения может вызвать подозрение налоговиков в необоснованном вычете НДС. А проставление услуг в штуках вместо прочерка нарушает требования законодательства.
Как определить единицу измерения для конкретной услуги
Основным источником для определения единиц измерения услуг является Общероссийский классификатор единиц измерения (ОКЕИ). Это справочник, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366.
Чтобы подобрать подходящую единицу измерения в ОКЕИ для конкретной услуги, нужно:
- Определить суть и результат оказанной услуги.
- Найти в ОКЕИ наиболее подходящую единицу измерения для данной услуги.
- Взять числовой код и буквенное обозначение этой единицы измерения.
Например, для услуг по юридическому сопровождению подойдет единица измерения "Условная единица", код 876. А для услуг по разработке сайта - "штука", код 796.
Если в ОКЕИ нет подходящей единицы измерения, можно использовать универсальные варианты: "услуга", "работа", "процесс".
Порядок заполнения единиц измерения в счете-фактуре по услугам
Порядок заполнения единиц измерения в счете-фактуре регулируется Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Код единицы измерения услуги указывают в графе 2 таблицы счета-фактуры, а ее наименование - в графе 2а.
Если для услуги есть код в ОКЕИ, то его проставляют в графу 2, а соответствующее буквенное обозначение - в графу 2а. Также заполняют графы 3 "Количество" и 4 "Цена за единицу".
Если единица измерения для услуги отсутствует в ОКЕИ, то в графах 2, 2а, 3 и 4 ставятся прочерки.
В счетах-фактурах на аванс единицы измерения также не указываются, в соответствующих графах проставляются прочерки.
Таким образом, единицы измерения в счете-фактуре по услугам заполняются при наличии соответствующих кодов в ОКЕИ. В остальных случаях используются прочерки.
Далее приведем примеры заполнения счетов-фактур по разным услугам.
Суды занимают следующую позицию по единицам измерения услуг:
- Отсутствие единицы измерения не является нарушением.
- Некорректный код единицы измерения не влияет на вычет НДС.
- Главное - возможность идентифицировать суть услуги.
Например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.03.2016 N Ф08-1159/2016 сказано, что отсутствие единицы измерения в счете-фактуре не является нарушением.
Таким образом, судебная практика в целом лояльна к ошибкам и неточностям в единицах измерения услуг при соблюдении основных требований законодательства.
Примеры судебных решений по единицам измерения услуг
Рассмотрим несколько примеров судебных споров, связанных с единицами измерения услуг в документах:
- Постановление АС Северо-Западного округа от 05.06.2018 по делу No А56-73043/2017. Суд признал законным вычет НДС по счетам-фактурам, несмотря на отсутствие в них единиц измерения услуг.
- Решение АС Красноярского края от 12.07.2017 по делу No А33-15280/2016. Суд подтвердил право на вычет НДС, так как неверное указание единицы измерения в виде "штук" не препятствовало идентификации услуг.
- Постановление АС Московского округа от 23.06.2016 по делу No А40-150223/15. Суд не усмотрел нарушения в проставлении единицы измерения "обслуживание" вместо кода по ОКЕИ.
Таким образом, суды чаще всего становятся на сторону налогоплательщиков при рассмотрении споров, связанных с единицами измерения услуг в документах.
Риски при неправильном указании единиц измерения
Несмотря на лояльность судов, стоит учитывать риски, связанные с ошибками в единицах измерения услуг:
- Отказ в вычете НДС, если из-за ошибки нельзя идентифицировать суть услуги.
- Доначисление налогов и пеней по результатам налоговой проверки.
- Приостановление операций по счетам в банке при выявлении нарушений в счетах-фактурах.
Чтобы избежать рисков, важно тщательно подходить к выбору единиц измерения и правильно заполнять документы.
