Внереализационные доходы - важная тема для любого бизнеса. Хотя такие доходы возникают нечасто, неправильный их учет может привести к серьезным налоговым проблемам. В этой статье мы подробно разберем, какие доходы относятся к внереализационным, как их правильно учитывать и на какие моменты обращать внимание. Эти знания помогут вам избежать рисков и ошибок в учете, чтобы ваш бизнес всегда оставался в правовом поле.
1. Определение внереализационных доходов
Согласно Налоговому кодексу РФ, к внереализационным доходам относятся доходы, не связанные непосредственно с производством и реализацией товаров, работ или услуг. Это доходы, которые компания может получать от времени до времени, независимо от своей основной деятельности.
К типичным примерам внереализационных доходов относятся:
- Доходы от участия в других организациях (дивиденды)
- Положительные курсовые разницы
- Штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов
- Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
- Безвозмездно полученное имущество
В отличие от внереализационных, реализационные доходы - это доходы от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Такие доходы напрямую связаны с основной деятельностью организации и являются основным источником ее прибыли.
2. Нормативное регулирование
Внереализационные доходы учитываются и облагаются налогами в общем порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Основные положения прописаны в статье 250 НК РФ.
Для организаций, применяющих общий режим налогообложения, внереализационные доходы учитываются при расчете налога на прибыль. Ставка налога на прибыль с таких доходов составляет 20%.
При применении специальных режимов налогообложения - УСН, ЕНВД, ЕСХН - внереализационные доходы не учитываются при расчете единого налога. Но с них необходимо начислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.
В бухгалтерском учете внереализационные доходы отражаются в соответствии с порядком, установленным ПБУ 9/99 "Доходы организации".
3. Примеры внереализационных доходов
К внереализационным доходам организации могут относиться различные виды доходов, возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности компании. Рассмотрим наиболее распространенные примеры.
Доходы от сдачи имущества в аренду
Если организация сдает в аренду свои основные средства (помещения, оборудование, транспортные средства), то получаемые от этого доходы являются внереализационными. Они не относятся к основной деятельности компании.
Например, производственное предприятие время от времени сдает часть свободных площадей склада в аренду другим организациям. Полученные от этого денежные средства будут внереализационным доходом.
Положительные курсовые разницы
Если у компании есть расчеты в иностранной валюте, при увеличении курса валюты по отношению к рублю возникает положительная курсовая разница. Она также относится к внереализационным доходам.
Например, организация приобрела оборудование за 1000 долларов США, когда курс составлял 60 руб. за доллар. В момент оплаты курс вырос до 65 руб. за доллар. Положительная курсовая разница составит 5000 рублей (1000 * (65 - 60)). Это внереализационный доход.
Списанная кредиторская задолженность
Если у организации есть просроченная задолженность перед поставщиками, и по истечении срока исковой давности кредитор отказывается от взыскания долга, эта задолженность списывается. При этом у должника возникает внереализационный доход в сумме списанной задолженности.
Например, компания имела кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 500 000 руб. По истечении срока исковой давности поставщик отказался от ее взыскания. Эта сумма является внереализационным доходом компании-должника.
4. Особенности налогообложения
Порядок налогообложения внереализационных доходов зависит от применяемой организацией системы налогообложения.
Налог на прибыль
Для организаций на общем режиме налогообложения внереализационные доходы учитываются при расчете налога на прибыль. Ставка налога составляет 20%.
УСН
При применении УСН внереализационные доходы не учитываются при расчете единого налога. Но с них необходимо начислять НДС в общем порядке.
НДС
Внереализационные доходы в большинстве случаев не подлежат обложению НДС. Исключение - доходы от сдачи имущества в аренду. С них НДС нужно начислять в общеустановленном порядке.
5. Бухгалтерский и налоговый учет внереализационных доходов
Учет внереализационных доходов имеет свои особенности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Бухгалтерский учет
В бухучете внереализационные доходы отражаются в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" на счете 91 "Прочие доходы". Аналитический учет внереализационных доходов ведется по видам таких доходов.
Например, полученные дивиденды отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 91.1 "Прочие инвестиционные доходы".
Налоговый учет
В налоговом учете датой получения внереализационного дохода считается дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.
Например, датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы будет дата проведения расчетов с иностранной валютой.
6. Риски при учете внереализационных доходов
При учете внереализационных доходов существуют определенные риски, на которые следует обращать внимание:
- Риск неправильной классификации доходов как внереализационных
- Риск занижения суммы полученных внереализационных доходов
- Риск неуплаты НДС с доходов от сдачи имущества в аренду
Чтобы минимизировать эти риски, рекомендуется:
- Четко определить в учетной политике перечень внереализационных доходов
- Вести раздельный аналитический учет по видам таких доходов
- Тщательно проверять первичные документы по внереализационным доходам
7. Судебная практика
Споры с налоговыми органами по внереализационным доходам довольно распространены. Рассмотрим примеры из судебной практики.
Дело No А40-61211/2020
Инспекция доначислила налог на прибыль, учтя в составе доходов положительную курсовую разницу от переоценки валютных обязательств организации.
Суд признал решение инспекции незаконным, так как у организации не было внереализационного дохода. Положительная курсовая разница от разницы курсов ЦБ РФ не образуется.
Дело No А76-27385/2019
По результатам выездной проверки инспекция доначислила НДС с доходов организации от сдачи в аренду недвижимого имущества.
Суд поддержал решение инспекции, поскольку с внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду должен уплачиваться НДС.
