Пени - неотъемлемая часть налоговой системы. Но многие задаются вопросом: можно ли начислять пени на пени? Должен ли я платить пеню на пеню по налогам, штрафам, долгам за ЖКХ? В этой статье мы разберем все нюансы начисления пеней и штрафов, приведем конкретные примеры расчетов. Узнаете, как избежать двойных пеней и лишних расходов.
Общие принципы начисления пеней в налоговом праве
Пени являются одним из видов ответственности за нарушение налогового законодательства. В отличие от штрафов, пени носят компенсационный характер и призваны возместить ущерб бюджету от несвоевременной уплаты налогов.
Основные принципы начисления пеней:
- Пени начисляются на сумму недоимки по налогам и сборам
- Ставка пеней зависит от количества дней просрочки
- Для расчета пеней используется ключевая ставка ЦБ РФ
- Пени уплачиваются отдельным платежом в бюджет
При этом в ряде случаев налоговое законодательство предусматривает освобождение от уплаты пеней. Например, если недоимка возникла по письменным разъяснениям налогового органа или при наличии переплаты по одному налогу и недоимки по другому.
Начисляются ли пени на пени по налогам и сборам?
Согласно ст. 75 НК РФ, пени подлежат начислению на неуплаченную сумму налога или сбора. При этом пени начисляются до момента погашения этой суммы задолженности. То есть фактически пени начисляются на начисленные ранее суммы пеней.
Однако это не означает, что пени начисляются на пени в прямом смысле. Расчет всегда ведется от первоначальной суммы недоимки. Но по факту получается, что неуплаченные пени увеличивают сумму задолженности, на которую начисляются новые пени.
Рассмотрим пример. Допустим, у организации образовалась недоимка по НДС в размере 100 000 рублей, которая не была погашена в срок. Тогда за первый месяц просрочки на эту сумму задолженности будут начислены пени в размере 1000 рублей. Если недоимка не погашается и на следующий месяц, то пени будут начислены уже на 100 000 + 1000 = 101 000 рублей.
Так происходит до момента погашения задолженности. Но при расчете конкретной суммы пеней за месяц они начисляются на первоначальную недоимку, а не на предыдущие пени.
Налагаются ли пени на пени по штрафам в налоговом праве?
Штрафы, в отличие от пеней, носят карательный характер и применяются за различные налоговые правонарушения. При этом на суммы штрафов пени не начисляются.
Однако если штраф не был уплачен в установленный срок, он также образует недоимку по налогам и сборам. И уже на эту сумму долга по уплате штрафа будут начисляться пени.
Например, за непредставление декларации компании был наложен штраф в размере 30 000 рублей, который не был оплачен. Через месяц на эту сумму задолженности будут начислены пени в размере примерно 100 рублей. И далее ежемесячно пени будут расти от первоначальной суммы штрафа.
Таким образом, при неуплате штрафа он фактически приравнивается к недоимке по налогам, и далее на него распространяются все правила о начислении пеней.
Начисляются ли пени на пени по капитальному ремонту?
Согласно Жилищному кодексу РФ, собственники помещений обязаны уплачивать ежемесячные взносы на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома.
При несвоевременной и неполной оплате этих взносов также предусмотрено начисление пеней. Порядок расчета пеней по капремонту имеет свои особенности:
- Пени начисляются по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ
- Начисление пеней происходит с 31-го дня просрочки
- Расчет ведется от размера задолженности за каждый месяц
То есть фактически при просрочке уплаты взносов на капремонт также образуется недоимка, на которую начисляются пени до момента погашения долга. Неуплаченные пени увеличивают сумму задолженности для расчета в следующем периоде.
Начисление пеней в исполнительном производстве
Если в добровольном порядке налогоплательщик не погашает недоимку и пени, налоговый орган вправе взыскать задолженность в судебном порядке.
После вынесения решения суда принудительное взыскание осуществляет служба судебных приставов на основании исполнительного листа. При этом также предусмотрено начисление пеней:
- Ставка пеней – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ
- Начисление ведется до момента фактического погашения задолженности
- Расчет производится от первоначальной суммы долга
Таким образом, при исполнительном производстве пени продолжают начисляться на непогашенную задолженность и фактически увеличивают ее размер для дальнейших расчетов. Однако непосредственно пени на пени не начисляются.
Налагают ли пени на пени по долгам за ЖКХ?
Жилищное законодательство также предусматривает начисление пеней за несвоевременную оплату коммунальных услуг и жилого помещения.
Особенности начисления пеней по долгам за ЖКХ:
- Начисление пеней происходит с 31-го дня просрочки
- Ставка пеней зависит от срока просрочки
- Расчет ведется от суммы задолженности за каждый месяц
То есть неоплаченные в срок платежи по ЖКХ образуют задолженность, на которую начисляются пени. С каждым месяцем она увеличивается на сумму неуплаченных пеней.
Но важно понимать, что начисления ведутся от первоначального долга, а не от накопившихся пеней. Фактически двойное начисление пеней не происходит.
Начисление пеней в договорных обязательствах
В договорах также может быть предусмотрена ответственность за просрочку исполнения в виде пеней. Например, в договоре поставки за нарушение сроков оплаты товара.
Особенности начисления пеней в договорах:
- Размер и порядок расчета пеней устанавливается сторонами
- Действуют ограничения по максимальной сумме пеней
- Расчет ведется от суммы неисполненного обязательства
Если в договоре прямо не оговорено начисление пеней на пени, такое начисление будет неправомерным. Пени рассчитываются от первоначальной суммы долга за каждый день просрочки.
Налоговая пеня на пеню: мнение ФНС и судов
В письмах ФНС России неоднократно разъяснялось, что начисление пеней на пени противоречит Налоговому кодексу РФ. Пени могут начисляться только на неуплаченную сумму налога, сбора, страхового взноса или штрафа.
Начисление пеней на сумму неуплаченных пеней прямо противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации и является неправомерным.
Письмо ФНС России от 12.08.2021 N БС-4-21/12049@
Аналогичная позиция содержится в судебной практике. Суды признают незаконным начисление пеней на ранее начисленные суммы пеней, поскольку это прямо не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, начисление налоговых пеней на пени является неправомерным, нарушающим права налогоплательщиков.
Как избежать двойных пеней: советы налогоплательщикам
Для того чтобы избежать риска неправомерного начисления повышенных пеней, рекомендуется:
- Своевременно уплачивать налоги, не допуская образования недоимки
- При получении требования об уплате пеней проверить обоснованность их расчета
- Погашать недоимку и начисленные пени одновременно
- Обжаловать неправомерные начисления в вышестоящем налоговом органе и в суде
Кроме того, можно воспользоваться законными способами реструктуризации задолженности, например, получить отсрочку по уплате налогов.
Главное помнить, что налоговое законодательство не предусматривает начисления пеней на пени. Используя все имеющиеся средства защиты, можно избежать необоснованных расходов.
Способы исчисления пеней в различных правовых системах
Порядок начисления пеней может различаться в зависимости от особенностей конкретной правовой системы. Рассмотрим подходы к исчислению пеней в некоторых зарубежных странах.
В англосаксонской системе пени, как правило, начисляются на сумму основного долга за весь период просрочки. При этом ставка пеней устанавливается в твердой денежной сумме или в процентах от долга.
В романо-германской системе более распространен подход, при котором пени начисляются за каждый день просрочки отдельно без учета предыдущих пеней. Ставка пеней чаще привязывается к ставке рефинансирования центрального банка.
В странах постсоветского пространства, где действует континентальная модель права, подходы к начислению пеней в целом схожи с российскими.
Судебная практика по спорам о начислении пеней
На практике нередки ситуации, когда налогоплательщики оспаривают в судах правомерность начисления пеней и их размер.
Анализ судебных решений показывает, что чаще всего споры возникают по следующим основаниям:
- Неправильный расчет суммы пеней
- Начисление пеней в период действия инвестиционного налогового вычета
- Начисление пеней на штрафы до вступления решения в силу
- Начисление пеней при наличии переплаты по одному налогу
При доказанности нарушений суды, как правило, признают решения налоговых органов незаконными и обязывают пересчитать пени.
Начисление пеней по налогам для физических лиц
Физические лица также могут быть привлечены к ответственности в виде начисления пеней. Например, ИП, нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой.
Особенности исчисления пеней для физлиц:
- Пени начисляются на сумму недоимки по НДФЛ, налогу на имущество физлиц, транспортному и земельному налогам
- Ставка пеней составляет 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ
- Налоговая база определяется отдельно по каждому налогу
Таким образом, при наличии переплаты по одному из налогов, но недоимки по другому, пени начисляются только на сумму недоимки.
Административная ответственность за налоговые правонарушения
Помимо начисления пеней, Налоговый кодекс РФ предусматривает привлечение к административной ответственности за отдельные виды налоговых правонарушений.
К ним относятся:
- Непредставление налоговой декларации
- Грубое нарушение правил учета доходов и расходов
- Неуплата или неполная уплата сумм налога
За совершение подобных правонарушений предусмотрено наложение административных штрафов. Их размер может доходить до 40% от неуплаченной суммы налога.