Рубрики

Нематериальные активы НМА - это... Определение, особенности и виды

Нематериальные активы играют важную роль в развитии современного бизнеса. Но не каждый нематериальный объект можно считать активом компании. Давайте разберемся, что представляют собой нематериальные активы, какие они бывают и как правильно учитывать в организации.

1. Определение НМА

Нематериальные активы (НМА) - это активы, которые не имеют материально-вещественной формы. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация и прочие аналогичные объекты.

Согласно российским стандартам бухучета, нематериальный актив должен удовлетворять следующим условиям:

  • Объект способен приносить экономические выгоды в будущем
  • У компании есть исключительные права на объект
  • Объект может быть выделен из состава других активов
  • Объект предназначен для использования более 12 месяцев
  • Первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена
  • У объекта отсутствует материально-вещественная форма

Таким образом, НМА отличаются от материальных активов (здания, оборудование и т.д.) и финансовых активов (денежные средства, ценные бумаги). Главное отличие НМА - нематериальный характер и способность приносить выгоду организации.

2. Виды нематериальных активов

Существует множество разновидностей НМА. Рассмотрим основные из них.

2.1. Исключительные права

К этой группе относятся патенты, свидетельства, лицензии, товарные знаки, ноу-хау и другие объекты интеллектуальной собственности, на которые организация получает исключительные права. Например, компания разработала уникальную технологию производства и запатентовала ее. Этот патент является НМА данной компании.

Портрет молодого человека в очках с задумчивым вдохновленным выражением лица

2.2. Программное обеспечение

Сюда относятся разработанные или приобретенные организацией программы для ЭВМ, базы данных, которые используются в ее деятельности. Например, учетная программа 1С, купленная фирмой для ведения бухгалтерского и налогового учета.

2.3. НИОКР

Результаты научных исследований и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный эффект и оформлены в установленном порядке. Например, разработка новой рецептуры продукта в пищевой промышленности.

2.4. Деловая репутация

Это нематериальный актив, который возникает при покупке предприятия по цене, превышающей балансовую стоимость его чистых активов. Отражает нематериальные преимущества приобретенного бизнеса.

Помимо перечисленных, существуют и другие виды НМА - ноу-хау, товарные знаки, селекционные достижения и т.д. Их можно классифицировать по различным критериям:

  • По источнику возникновения: созданные самой организацией и полученные со стороны
  • По характеру использования: используемые только компанией и передаваемые по лицензии или договору
  • По сроку полезного использования: краткосрочные и долгосрочные

Важно понимать, что не любой нематериальный объект может быть НМА. К примеру, к НМА не относятся репутация компании или квалификация ее сотрудников.

3. Приобретение НМА

Нематериальные активы могут поступать в компанию следующими способами:

  1. Создание собственными силами
  2. Приобретение за плату
  3. Получение объекта безвозмездно

Особый случай - возникновение деловой репутации при покупке предприятия по цене выше балансовой стоимости его чистых активов.

Все операции по поступлению НМА должны оформляться первичными документами: актами, договорами, патентами и т.д. На основании этих документов определяется первоначальная стоимость НМА.

Вид сверху на стол переговоров со смартфонами, планшетами, ноутбуками и другими предметами во время оживленного бизнес-обсуждения.

4. Учет нематериальных активов

НМА это особая группа активов, требующая внимательного подхода к учету. Рассмотрим основные моменты.

Для каждого объекта НМА заполняется индивидуальная карточка учета, в которой фиксируются основные характеристики НМА и этапы его движения. В бухучете используется синтетический счет 04 "Нематериальные активы" и субсчета для учета отдельных групп НМА. При поступлении НМА делается запись по дебету счета 04. При выбытии - запись по кредиту этого счета. Для начисления амортизации НМА используется счет 05 "Амортизация НМА". В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости - разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией. В налоговом учете применяются те же принципы, но есть особенности списания стоимости НМА.

Таким образом, для правильного учета НМА это важно четко организовать первичный, аналитический и синтетический учет. И учитывать различия бухгалтерского и налогового учета НМА.

5. Оценка нематериальных активов

Оценка НМА необходима для определения их справедливой стоимости в целях отражения в учете и отчетности.

Существует несколько подходов к оценке НМА:

  • Затратный подход (по фактическим затратам на создание или приобретение)
  • Доходный подход (по дисконтированной стоимости будущих доходов)
  • Сравнительный подход (на основе цен аналогичных активов)

Выбор конкретного метода зависит от вида НМА, наличия информации и целей оценки.

Для целей налогообложения оценка НМА производится исходя из фактических затрат на их приобретение или создание.

В процессе использования НМА может проводиться их переоценка. Она отражается соответствующими записями на счетах бухучета.

Таким образом, применение обоснованного подхода к оценке НМА важно для достоверного отражения их стоимости в учете и отчетности организации.

6. Списание НМА

Процедура списания применяется при выбытии НМА из организации. Основные случаи списания НМА:

  • Истечение срока полезного использования
  • Моральный износ актива
  • Передача по договору другому лицу
  • Продажа НМА

Списание НМА оформляется актом на выбытие и соответствующими записями в бухучете по кредиту счета 04 и дебету счета прибылей и убытков.

Особенность списания деловой репутации - ее стоимость списывается в течение 20 лет через амортизацию или при ликвидации предприятия.

Таким образом, списанию НМА должно предшествовать документальное оформление и отражение этой операции в учете организации.

7. Учет операций с НМА

Помимо поступления и выбытия, возможны различные операции с нематериальными активами. Рассмотрим некоторые из них.

7.1. Купля-продажа НМА

Осуществляется на основании договора купли-продажи. Отражается в учете как поступление и выбытие НМА.

7.2. Передача НМА по лицензионному договору

Организация-правообладатель передает право использования НМА другому лицу за вознаграждение на определенный срок. Отражается в учете как доход от использования НМА.

7.3. Вклад НМА в уставный капитал

Организация может внести принадлежащий ей НМА в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Отражается как выбытие НМА и увеличение финансовых вложений.

Таким образом, операции с НМА должны найти отражение в бухучете и налоговом учете организации в соответствии с экономической сутью этих операций.

8. Раскрытие информации о НМА в отчетности

В бухгалтерской отчетности информация о НМА раскрывается в пояснениях - аналитических таблицах по движению НМА, их амортизации, переоценке и пр.

В налоговой декларации отражаются данные об амортизируемых НМА

Таким образом, бухгалтерская и налоговая отчетность должна раскрывать полную и достоверную информацию о наличии НМА в организации, их движении и оценке. Это необходимо для объективного представления имущественного и финансового положения компании.

9. Аудит нематериальных активов

Для подтверждения достоверности данных об НМА может проводиться аудит. Его основные цели:

  • Проверка полноты и правильности отражения НМА в учете
  • Контроль правильности оценки и переоценки НМА
  • Анализ обоснованности сроков полезного использования
  • Подтверждение законности операций с НМА

Для этого аудитор проводит такие процедуры, как:

  • Инвентаризация и анализ первичных документов по НМА
  • Проверка правильности отражения НМА в учете и отчетности
  • Оценка обоснованности методов амортизации и сроков использования НМА
  • Анализ договоров на предмет законности операций с НМА

По итогам аудита составляется заключение и при необходимости разрабатываются рекомендации по исправлению ошибок в учете НМА.

Таким образом, аудит позволяет независимо оценить состояние учета НМА в организации и выявить возможные нарушения для их устранения.

10. Управление нематериальными активами

Эффективное управление НМА - важная задача для организации. Основные цели управления НМА:

  • Максимизация отдачи от использования НМА
  • Повышение стоимости бизнеса за счет НМА
  • Защита прав на НМА
  • Оптимизация затрат на приобретение и сопровождение НМА

Для этого необходим постоянный мониторинг эффективности применения нематериальных активов и разработка мер по ее повышению.

10.1. Оценка эффективности НМА

Эффективность НМА оценивают с помощью финансовых и нефинансовых показателей. К финансовым относят рентабельность, окупаемость затрат и др. Нефинансовые - количество новых продуктов, рост продаж и т.д.

10.2. Меры повышения отдачи от НМА

Чтобы увеличить отдачу от НМА, можно:

  • Внедрять НМА в новые бизнес-процессы
  • Передавать права на НМА другим компаниям
  • Проводить модернизацию и усовершенствование НМА

10.3. Особенности управления отдельными НМА

Подходы к управлению зависят от вида НМА. Например, товарные знаки требуют защиты от подделок, а программное обеспечение - регулярных обновлений.

Таким образом, эффективное управление НМА с учетом их специфики - ключевая задача для получения максимальной выгоды.

11. Бухучет НМА на практике

Рассмотрим отражение типовых операций с НМА в бухучете на практических примерах.

11.1. Покупка лицензии на ПО

Компания купила лицензию на использование программы 1С за 500 000 руб. Срок использования - 5 лет.

Бухгалтерские записи:

  • Дт 04 - Кт 60 - 500 000 руб. (отражено поступление НМА)
  • Ежемесячно: Дт 26 - Кт 05 - 10 000 руб. (начислена амортизация)

11.2. Списание НМА

Истек срок действия патента на технологию, который учитывался как НМА. Остаточная стоимость патента - 20 000 руб.

Бухгалтерские записи:

  • Дт 05 - Кт 04 - 20 000 руб. (списана остаточная стоимость)
  • Дт 91 - Кт 04 - 280 000 руб. (списана первоначальная стоимость)

Таким образом, приведенные примеры наглядно демонстрируют порядок бухучета НМА на практике.