Естественная убыль неизбежно возникает при хранении и транспортировке некоторых видов товарно-материальных ценностей. Учет норм естественной убыли позволяет компаниям оптимизировать затраты и снизить налоговую нагрузку. Давайте разберемся, что представляет собой это понятие, как правильно применять нормы естественной убыли на практике.
Что такое естественная убыль товарно-материальных ценностей
Естественная убыль ― это потери товарно-материальных ценностей (ТМЦ), связанные с их естественными физико-химическими свойствами и условиями хранения или транспортировки. Такие потери происходят по объективным причинам и не зависят от действий материально-ответственных лиц.
Норма естественной убыли ― это предельно допустимое количество потерь ТМЦ, установленное нормативными актами для конкретных условий хранения и видов продукции. Нормы позволяют отличить естественную убыль от хищений и порчи имущества.
Причины возникновения естественной убыли ТМЦ
Основные причины естественной убыли ТМЦ:
- Испарение и усушка веществ
- Рассыхание и усадка материалов
- Окисление поверхности
- Порча от воздействия влаги, света, температуры
- Утечки из негерметичной тары
- Потери при пересыпке и переливании
- Потери в пределах технологических норм при производстве и транспортировке
Такие потери происходят по объективным причинам и компенсируются за счет норм естественной убыли.
Условия применения норм естественной убыли
Нормы естественной убыли применяются только при соблюдении следующих условий:
- ТМЦ хранились и транспортировались в соответствии с установленными правилами
- Материально ответственные лица не допустили нарушений по сохранности ТМЦ
- Потери ТМЦ не превышают утвержденные нормы естественной убыли
При несоблюдении этих условий недостача ТМЦ считается сверхнормативной и подлежит возмещению виновными лицами.
Что не относится к естественной убыли ТМЦ
К естественной убыли не относятся потери ТМЦ, связанные с:
- Нарушением правил хранения и транспортировки
- Небрежным отношением материально-ответственных лиц
- Авариями и чрезвычайными ситуациями
- Хищениями и порчей имущества
- Истечением сроков годности и хранения
Такие потери ТМЦ не компенсируются за счет норм естественной убыли и подлежат возмещению в установленном порядке.
Кто устанавливает нормы естественной убыли
норма естественной убыли по видам продукции утверждаются федеральными органами исполнительной власти. Например:
- Для продовольственных товаров ― Минпромторг России
- Для нефтепродуктов ― Минэнерго России
- Для транспортных перевозок ― Минтранс России
Организации не имеют права самостоятельно устанавливать нормы естественной убыли. Нужно использовать утвержденные нормативы.
Нормы естественной убыли для разных товаров
Размер норм естественной убыли зависит от вида товаров, условий хранения и сроков. Например:
| Продукт | Условия хранения | Норма убыли |
| Мука | Мешки в складе без поддонов | 0,07% в месяц |
| Крупы | Мешки в складе на поддонах | 0,05% в месяц |
Норма естественной убыли по видам товаров устанавливается в специальных нормативных документах для каждой отрасли.
Порядок определения фактической убыли ТМЦ
Чтобы определить фактическую естественную убыль, нужно:
- Провести инвентаризацию и выявить недостачу ТМЦ
- Установить причины возникновения недостачи
- Сопоставить фактические потери ТМЦ с нормативами естественной убыли
- Оформить акт инвентаризации по форме ИНВ-26
Если фактическая убыль не превышает нормативы, то она относится к естественной. Превышение нормативов означает сверхнормативную убыль.
Документальное оформление естественной убыли
Естественная убыль ТМЦ в пределах норм оформляется следующими документами:
- Акт инвентаризации по форме ИНВ-26
- Ведомость учета естественной убыли
- Бухгалтерская справка по форме 0504833
Эти документы подтверждают обоснованность списания потерь ТМЦ в рамках норм естественной убыли.
Нормы естественной убыли в бухучете и налогообложении
В бухгалтерском учете естественная убыль ТМЦ отражается как расходы на ведение деятельности организации.
В налоговом учете недостача в пределах норм естественной убыли уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Например, нормы естественной убыли проводки будут такими:
- Дебет 20 Кредит 94 — в бухучете
- Дебет 44 Кредит 94 — в налоговом учете
Списание сверхнормативной убыли ТМЦ
Недостача сверх норм естественной убыли не может быть списана на расходы организации. Такая убыль:
- В бухучете — списывается на финансовые результаты как прочие расходы
- В налоговом учете — не уменьшает налоговую базу
Сверхнормативные потери ТМЦ подлежат возмещению виновными лицами.
Ответственность за нарушения по учету естественной убыли
Неправильное определение и списание естественной убыли может привести к следующим последствиям:
- Доначисление налогов и пеней по результатам налоговой проверки
- Штрафы за занижение налоговой базы по налогу на прибыль
- Привлечение должностных лиц к административной ответственности
Поэтому важно строго следовать нормам естественной убыли, установленным для конкретных условий и видов ТМЦ.
Рекомендации по применению норм естественной убыли
Чтобы правильно использовать нормы естественной убыли, рекомендуется:
- Изучить актуальные нормативы естественной убыли для своих ТМЦ
- Проверить соответствие фактических условий хранения установленным требованиям
- Контролировать полноту оприходования ТМЦ и соблюдение правил списания потерь
- Регулярно проводить инвентаризацию ТМЦ
- Своевременно пересматривать применяемые нормы естественной убыли
Нормативные документы по естественной убыли
Основными нормативными документами, регулирующими нормы естественной убыли, являются:
- Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировании товарно-материальных ценностей"
- Приказ отраслевых министерств об утверждении норм убыли для конкретных групп товаров
- Методические рекомендации "Нормы естественной убыли продовольственных товаров при хранении", утвержденные Минпромторгом России
Организации должны использовать актуальные нормы естественной убыли, утвержденные для их видов продукции.
Нормы естественной убыли розничной реализации
Норма естественной убыли при розничной реализации применяется в отношении товаров, продаваемых в магазинах самообслуживания. Эти нормы позволяют компенсировать:
- Порчу товаров покупателями
- Недостачи при пересортице товаров
- Испарение влаги и усушку товаров при выкладке в торговом зале
Нормы естественной убыли для розничной реализации утверждаются отдельным приказ ом Минпромторга России.
Особенности списания естественной убыли в рознице
При использовании норм естественной убыли в розничной торговле есть особенности:
- Убыль рассчитывается отдельно по каждой группе однородных товаров
- Сначала производится зачет недостач излишками по пересортице
- Убыль определяется только по товарам, по которым выявлена недостача
- Расчет убыли ведется на основании данных инвентаризации
Правильный учет естественной убыли позволяет магазинам оптимизировать уплату налога на прибыль.
Регулярная актуализация норм естественной убыли
Нормы естественной убыли регулярно пересматриваются и обновляются. Это связано с:
- Изменениями технологий хранения и транспортировки
- Появлением новых видов продукции и материалов
- Необходимостью приведения норм к текущим экономическим условиям
Организации должны отслеживать обновления нормативных актов и применять актуальные значения норм естественной убыли.
Автоматизация учета естественной убыли
Для автоматизации расчета и учета естественной убыли можно использовать специальные программные решения. Они позволяют:
- Хранить актуальные нормы естественной убыли по видам ТМЦ
- Автоматически рассчитывать убыль на основе данных инвентаризации
- Формировать первичные документы по учету естественной убыли
- Интегрировать учет убыли с бухгалтерским и налоговым учетом
Автоматизация позволяет избежать ошибок в расчетах и получить достоверные данные об уровне потерь ТМЦ.
Особенности применения норм естественной убыли для импортных товаров
При работе с импортными товарами есть нюансы применения норм естественной убыли:
- Нормы убыли устанавливаются для товаров российского производства
- Для импорта можно использовать аналогичные отечественные нормы
- Но они не всегда учитывают особенности зарубежной продукции и упаковки
Поэтому при работе с импортом желательно получить технические условия поставщика с указанием допустимых норм естественной убыли.
Минимизация естественной убыли путем улучшения условий хранения
Чтобы сократить естественную убыль, организации могут:
- Применять современные складские технологии и оборудование
- Автоматизировать учет и контроль ТМЦ
- Использовать высококачественную упаковку
- Обеспечивать оптимальные условия хранения (температуру, влажность)
Это позволит приблизить фактическую убыль к минимальным значениям норм или снизить нормы за счет улучшения условий.
Внутренний контроль операций с естественной убылью
Для минимизации рисков при работе с естественной убылью необходим внутренний контроль:
- Ревизия фактического наличия ТМЦ
- Проверка соблюдения норм и правил хранения
- Мониторинг отклонений фактической убыли от норм
- Анализ причин возникновения сверхнормативной убыли
Это позволит выявлять нарушения и необоснованное списание убыли.
Налоговые риски при неправильном применении норм убыли
Основные налоговые риски, связанные с естественной убылью:
- Завышение норм для уменьшения налогооблагаемой базы
- Списание сверхнормативной убыли как естественной
- Неправильное документальное оформление естественной убыли
Это может привести к доначислению налогов, пеней, штрафов по результатам налоговых проверок.
Аудит операций по естественной убыли
Для минимизации налоговых рисков рекомендуется проводить аудит:
- Проверка правильности выбора и применения норм убыли
- Анализ обоснованности списаний убыли
- Оценка соблюдения процедур по инвентаризации и документированию убыли
Аудит позволит объективно оценить правомерность и обоснованность списаний естественной убыли в соответствии с нормами.
