Счет 45 "Товары отгруженные": используется в случае реализации продукции. Что еще нужно знать

Счет 45 "Товары отгруженные" - один из ключевых инструментов в бухгалтерском и налоговом учете. Он позволяет корректно отразить движение товаров в период между их отгрузкой и фактической реализацией. Давайте разберемся, в каких случаях применяется этот счет и как правильно его использовать.

Назначение счета 45 "Товары отгруженные"

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации об отгруженной, но еще не реализованной продукции (товарах). Он применяется в ситуациях, когда момент отгрузки товаров и момент их реализации разнесены во времени.

На этом счете учитываются:

Товары, отгруженные покупателю, но не реализованные в связи с особыми условиями договора (например, при отсрочке платежа);
Продукция, отгруженная на экспорт, по которой не завершены таможенные процедуры;
Товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Таким образом, счет 45 позволяет отразить движение товаров в переходный период с момента отгрузки до момента реализации. Это важно для корректного формирования финансового результата.

Корреспонденция счетов с использованием счета 45

Рассмотрим основные проводки по счету 45:

При отгрузке товаров:
Дебет 45 Кредит 41, 43
При подтверждении реализации: Дебет 90 Кредит 45
При возврате непроданных товаров: Дебет 41 Кредит 45

Счет 45 тесно взаимосвязан со счетами учета товаров, готовой продукции, расчетов с покупателями, выручки от реализации. Грамотное применение этого счета позволяет избежать искажений в учете.

Рассмотрим примеры проводок со счетом 45.

Отгружены покупателю товары с отсрочкой платежа	Дебет 45 Кредит 41
Подтверждена реализация отгруженных товаров	Дебет 90 Кредит 45
Возвращены непроданные товары комиссионером	Дебет 41 Кредит 45

Таким образом, счет 45 позволяет отразить движение товаров между отгрузкой и реализацией и корректно сформировать финансовый результат.

Учет экспортных операций с применением счета 45

Одним из основных случаев использования счета 45 является учет экспортных операций. Это связано с особенностями перехода права собственности при экспорте товаров.

Право собственности на экспортируемые товары сохраняется за продавцом в течение всего срока выполнения экспортных формальностей. Лишь после их завершения и пересечения товарами границы право собственности переходит к импортеру.

В связи с этим отгрузка товаров при экспорте и их реализация разнесены по времени. Для отражения этого разрыва между отгрузкой и реализацией используется счет 45.

Отражение экспортных операций со счетом 45

Рассмотрим типовые проводки по учету экспорта с применением счета 45:

Отражена отгрузка экспортируемых товаров: Дебет 45 Кредит 41
Произведено таможенное оформление экспорта: Дебет 45 Кредит 41
Подтвержден факт экспорта товаров: Дебет 90 Кредит 45

Таким образом, счет 45 позволяет отразить движение экспортируемых товаров до момента перехода права собственности к покупателю.

Ноутбук с открытой бухгалтерской программой

Учет операций по договору комиссии с применением счета 45

Еще один распространенный случай использования счета 45 - это учет товаров, переданных комиссионеру для продажи. Это обусловлено особенностями договора комиссии.

При передаче товаров комиссионеру право собственности остается у комитента. Комиссионер лишь принимает товары для продажи от своего имени, но за счет комитента.

Поэтому момент передачи товаров комиссионеру и момент их реализации не совпадают. Для отражения этого применяют счет 45.

Учет операций по договору комиссии со счетом 45

Рассмотрим отражение операций по договору комиссии со счетом 45:

Переданы товары комиссионеру: Дебет 45 Кредит 41
Комиссионер реализовал товары: Дебет 90 Кредит 45
Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру: Дебет 90 Кредит 76

Таким образом, счет 45 позволяет разграничить передачу товаров комиссионеру и их фактическую реализацию конечному покупателю.

Обязательные случаи применения счета 45

Использование счета 45 является обязательным в ряде случаев, определенных нормативными документами.

В частности, счет 45 обязательно применяется:

При отгрузке продукции (товаров) при особых условиях перехода права собственности;
При передаче товаров другим организациям для продажи на комиссионных началах;
В случаях, предусмотренных учетной политикой организации.

Неверное отражение таких операций без применения счета 45 приводит к искажениям в бухучете и налогообложении.

Особенности применения счета 45

Счет 45 имеет ряд особенностей, которые важно учитывать при его применении в бухгалтерском учете.

Случаи обязательного применения счета 45

Счет 45 обязательно применяется в случаях, когда:

Отгрузка и переход права собственности на товары разделены во времени;
Товары передаются другим организациям для продажи на комиссии;
Продукция экспортируется за пределы РФ.

В этих ситуациях использование счета 45 является обязательным для корректного отражения операций в учете.

Оценка товаров отгруженных

На счете 45 товары учитываются по фактической себестоимости с учетом расходов на отгрузку. Это позволяет избежать искажения финансового результата.

Аналитический учет по счету 45

Аналитика по счету 45 ведется:

По местам нахождения товаров;
По отдельным видам отгруженной продукции.

Это необходимо для обеспечения контроля за движением товаров.

Типичные ошибки применения счета 45

Рассмотрим типичные ошибки учета с использованием счета 45.

Неверное отражение выручки

Ошибкой является признание выручки от реализации в момент отгрузки товаров, если договором предусмотрен иной момент перехода права собственности.

Неправильное списание стоимости товаров

Отгруженные товары нельзя сразу списывать со счетов 41, 43. Сначала их нужно отразить на счете 45.

Игнорирование счета 45

Недопустимо полностью игнорировать счет 45 в обязательных случаях его применения - это приведет к искажению учета.

Учет отгрузки продукции в момент изготовления

Рассмотрим особенности применения счета 45 при отгрузке продукции в момент ее изготовления.

В течение месяца продукция может отгружаться до формирования фактической себестоимости. В этом случае отгрузка отражается по учетным ценам с последующей корректировкой.

Порядок учета отгрузки в момент изготовления

Отгрузка по учетным ценам: Дебет 45 Кредит 43
Корректировка себестоимости отгруженной продукции: Дебет 90 Кредит 40
Корректировка остатка неотгруженной продукции: Дебет 43 Кредит 40

Такой порядок учета с использованием счета 45 позволяет избежать искажений при отгрузке в момент изготовления.

Контроль операций со счетом 45

Для предупреждения ошибок необходим контроль операций со счетом 45.

Направления контроля

Соответствие применения счета 45 учетной политике
Правильность корреспонденции счетов
Своевременность списания с 45 на 90

Методы контроля

Контроль можно осуществлять:

Сплошным порядком
Выборочно
С использованием АСУ и ИТ-систем

Эффективный контроль минимизирует риск ошибок в применении счета 45.

Автоматизация учета с использованием счета 45

Применение счета 45 можно автоматизировать с помощью современных информационных систем.

Это позволит:

Снизить трудозатраты на учет операций со счетом 45
Минимизировать количество ошибок
Повысить оперативность и достоверность учета

Грамотная автоматизация повысит эффективность использования счета 45 в учете и отчетности.

Отражение операций со счетом 45 в учетной политике

Для грамотного применения счета 45 организации следует подробно прописать порядок его использования в учетной политике.

Разделы учетной политики по счету 45

В учетной политике рекомендуется закрепить:

Перечень случаев обязательного применения счета 45;
Порядок оценки товаров, отгружаемых со счета 45;
Методы контроля операций со счетом 45.

Такая регламентация позволит избежать ошибок в использовании счета 45.

Пример формулировок по счету 45

Пример формулировки в учетной политике:

Счет 45 "Товары отгруженные" применяется в случаях отгрузки продукции при отсрочке оплаты, отгрузки на экспорт, передачи товаров на комиссию. Оценка товаров на счете 45 производится по фактической себестоимости. Контроль осуществляется ежемесячно выборочно.

Анализ использования счета 45

Для контроля операций со счетом 45 проводится регулярный анализ его использования.

Направления анализа

Соответствие оборотов учетной политике;
Динамика остатков и оборотов по счету 45;
Своевременность списания с 45 на 90.

Методы анализа счета 45

Анализ можно проводить с помощью:

Сравнения оборотов;
Анализа относительных и абсолютных показателей;
Факторного анализа.

Регулярный качественный анализ позволяет эффективно контролировать операции со счетом 45.

Оформление первичных документов по счету 45

Для отражения операций по счету 45 используются различные первичные документы.

Основные документы по счету 45:

Товарно-транспортная накладная (ТТН) - при отгрузке товаров;
Таможенная декларация - при экспорте товаров;
Акт приема-передачи товаров - при передаче на комиссию.

Документы должны быть заполнены в соответствии с установленными требованиями.

Правила оформления документов по счету 45

Указывать номер и дату документа;
Детализировать наименования и количество отгруженных товаров;
Указывать реквизиты получателя товаров.

Соблюдение этих правил обеспечит полноту отражения операций по счету 45.

Инвентаризация товаров на счете 45

Для контроля состояния счета 45 проводится регулярная инвентаризация товаров, отраженных на нем.

Порядок инвентаризации товаров на счете 45:

Составление инвентаризационной описи товаров по местам их нахождения;
Фактический подсчет товаров по позициям описи;
Сравнение данных фактического наличия и данных учета.

Инвентаризация позволяет выявить расхождения и вовремя внести корректировки в учет.

Отражение операций со счетом 45 в отчетности

Остатки и обороты по счету 45 находят отражение в бухгалтерской отчетности организации.

Отражение счета 45 в отчетности:

Бухгалтерский баланс - по строке 1210 "Запасы"
Отчет о финансовых результатах - в составе себестоимости продаж
Отчет о движении денежных средств - в составе денежных потоков

Правильное отражение операций со счетом 45 важно для достоверности отчетности.