Нераспределенная прибыль: проводки

В условиях нормального функционирования у организации после выплаты всех расходов и налоговых обязательств остается определенная сумма денег. Эта нераспределенная прибыль обычно реинвестируется в организацию. Собственники решают, как в дальнейшем будут использованы средства.

Прибыль

Основным показателем деятельности предприятия является изменение стоимости капитала. Он отображается на счете 99 «Прибыли и убытки». По ДТ записываются потери, а по КТ — доходы. Сопоставление итогов формирует финансовый результат организации.

Рассмотрим пример

Обороты счета 99 за 1 квартал составили: 10 000 руб. по ДТ и 12,5 тыс. руб. по КТ. Итоговое сальдо рассчитывается по формуле:

Остаток на начало периода + Обороты КТ – Обороты ДТ = 0 + 12,5 – 10 = 2,5 тыс. руб.

Движение за 2 квартал: по ДТ – 15 тыс. руб., по КТ – 13,5 тыс. руб.

Сальдо = 2,5 + 13,5 – 15 = 1000 руб.

Аналогичным образом рассчитывается нераспределенная прибыль за весь год.

Финансовый результат включает доход от всех обычных видов деятельности и чрезвычайных происшествий. Основную часть средств предприятие получает от реализации товаров. Финансовый результат рассчитывается как разница между выручкой, уплаченными налогами и другими расходами. Перечень затрат, связанных с производством, регламентирован законодательством.

Формирование

Финансовый результат за год отображается по счету 99 «Прибыль или убыток». Сальдо должно быть перенесено последней проводкой за год на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Прибыль формируется записью ДТ 99 КТ 84, а убыток – ДТ 84 КТ 99. В следующем отчетном году собственники могут принимать решения относительно распределения этих средств. Так осуществляется учет нераспределенной прибыли.

Направление части дохода на выплату дивидендов, промежуточных доходов отражается записью ДТ 84 КТ 75 "Расчеты с акционерами". Убыток организации может быть списан за счет уставного (ДТ 80), резервного (ДТ 82) капитала, целевых взносов (ДТ 75), доходов прошлых лет (ДТ 84). Так осуществляется реформация баланса. Оставшаяся прибыль используется для самофинансирования организации. Для более детального отображения движения средств используются субсчета: 84.1 "Полученный доход", 84.2 "Нераспределенная прибыль", 84.3 "Использованные средства", 84.4 "Убыток".

Пример

На собрании акционеров было принято решение направить накопленные средства на выплату доходов основателям, пополнение резервного капитала и покрытие убытков прошлых периодов. Эти операции отображаются в БУ такими проводками:

• ДТ84.1 КТ75.2 – выплата доходов.
• ДТ84.1 КТ82 - пополнение резервного фонда.
• ДТ84.1 КТ84.4 - покрытие убытков.

Отчетность

Нераспределенная прибыль в балансе – это:

1) в квартальной отчетности:

• сальдо по счету 99 «прибыли и убытки» плюс/минус;
• сальдо по счету 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» минус;
• сальдо по счету 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов);

2) в годовой отчетности: счет 84.

Если у предприятия не было финансового результата за прошлые года или промежуточно начисленных доходов собственников, то значение строк 1370 баланса и 2400 формы № 2 совпадают.

Иногда организация в межотчетный период вынуждена корректировать балансовые показатели. Сальдо может быть изменено за счет стоимости переоценки НМА, ОС, если уточняется срок использования, способ начисления амортизации, если произошли изменения законодательства или учетной политики. Таким образом, фактическая и нераспределенная прибыль в балансе - это два разных понятия.

Доход за предыдущие периоды

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на цели, определенные уставом или собранием участников:

• увеличение собственного капитала;
• погашение прошлых убытков;
• выплата дивидендов;
• производственные цели;
• формирование резервного фонда, фонда специального назначения и т. д.

Капитал организации бывает собственный, добавочный и накопленный. Последний формируется за счет прибыли. То есть доходы за прошлые периоды отображаются в балансе, но фактически эти средства могут находиться в обороте. Учет нераспределенной прибыли прошлых лет также отображается по счету 84.

Проводки

Финансовый результат накапливается нарастающим итогом за 12 месяцев. С этих средств в первую очередь выплачиваются налоги и сборы, затем формируются фонды, предусмотренные уставом. Остаток суммы - это чистая прибыль. Она рефинансируется или направляется на удовлетворение потребностей организации. Рассмотрим типовые записи, которые формируются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль». Проводки:

1. ДТ84 КТ51 - часть расходов оплачена за счет чистой прибыли.
2. ДТ84 КТ70 – выплачена премия сотрудникам.
3. ДТ84 КТ80(83) – увеличена сумма уставного (добавочного) капитала.
4. ДТ73 КТ84 – покрытие убытка за счет взносов сотрудников.
5. ДТ80 КТ84 – уставный капитал изменен до величины чистых активов.

Выплата дивидендов

Утверждением годовых отчетов занимается собрание акционеров. Оно же принимает решение об использовании полученных доходов. Только после этого информация отображается на аналитических счетах и в бухгалтерской отчетности.

Решение о выплате дивидендов и их размер также принимаются на совете директоров. Собственники получают доход один раз в 3, 6 или 12 месяцев. Законодательно предусмотрены случаи, когда организация не имеет права выплачивать дивиденды:

• не внесен весь уставный капитал;

• не выкуплены акции;

• организация признана банкротом;

• объем чистых активов общества меньше собственного капитала.

При начислении дивидендов возникает обязательство уплатить налог на прибыль. Сумма дивидендов физических лиц дополнительно облагается НДФЛ. Удержание налогов с юридических лиц отображается проводкой ДТ75 КТ68. Начисление дивидендов осуществляется записью ДТ84 КТ70 «Расчеты с персоналом». Выплата дохода собственникам: ДТ 75 (70) КТ 50 «Касса» (51, 52).

По невыплаченным дивидендам пеня не начисляется. Неполученные суммы учитываются в составе иных доходов АО: ДТ 75 (76) КТ 91.

Резервный капитал

Для финансирования убытков, погашения облигаций, выкупа собственных ценных бумаг АО создают специальный фонд. Его минимальный размер – 5 % уставного капитала. Законодательно предусмотрено ежегодное перечисление средств в сумме 5 % чистой прибыли. Так же как и в случае со статьей 84 «Нераспределенная прибыль», счет 82 «Резервный капитал» является пассивным. То есть уменьшение суммы средств отображается по дебету, а увеличение – по кредиту. Рассмотрим типовые проводки:

1. ДТ84 КТ82 - формирование фонда.
2. ДТ82 КТ84 – списание убытка.
3. ДТ82 КТ66(67) – погашение облигаций.
4. ДТ84 КТ84 – покрытие долгов прошлых лет.

Приобретение имущества

Нераспределенная прибыль может направляться на покупку НМА. При этом в балансе изменится только строка активов. Сумма средств в пассиве останется прежней, так как движение денег будет отображаться на субсчетах, а итоговая цифра не изменится.

Развитие производства

Если после формирования фонда собственник изымает оставшуюся часть прибыли, то имеет место простое воспроизводство. Если акционеры решают реинвестировать средства, то это расширенное воспроизводство. Во втором случае доход за отчетный период присоединяется к финансовым результатам за прошлые годы: ДТ 84 субсч. «Прибыль отчетного периода», КТ 84 субсч. "Прибыль за прошлые годы».

Иные цели

АО может направить чистую прибыль на выплату:

• премий менеджерам по итогам работы;
• материальной помощи;
• благотворительных сборов;
• организацию отдыха.

Любое подобное решение обсуждается на собрании акционеров и фиксируется в соответствующем акте. Только после этого формируются проводки в бухгалтерском учете. Документ составляется в конце декабря, а записи в балансе формируются в январе.

Примеры

Предприятие продало ОС за 98 000 руб., в том числе НДС – 14 945 тыс. руб. Его балансовая стоимость – 92 765,36 руб., сумма начисленного износа – 39 611,20 руб. Объект был переоценен на 18 823,55 руб. Сделка состоялась 15.05, средства были получены 17.05. В БУ сформированы следующие проводки:

Проводка о списании суммы дооценки на прибыль не меняет величины собственного капитала, так как эти две статьи находятся в одной части баланса.

Участник ООО решил пополнить прибыль на 1 000 тыс. руб., чтобы увеличить чистые активы.

Организация получила прибыль в сумме 250 тыс. руб. По решению акционеров, 10 % будет направлено на пополнение резервного капитала, а остальная часть - на выплату дивидендов.
Акционерам-сотрудникам причитается 115 тыс. руб.

Вот, собственно, и все, что можно сказать о нераспределенной прибыли. Надеемся, информация была вам полезна.