Водный налог относится к тем видам обязательных платежей в бюджет, которые обусловлены спецификой деятельности налогоплательщика. В данной статье описаны принципы формирования налоговой ставки, а также процедура расчета суммы налога.
Кто его должен платить
Вступил в действие этот налог 1 января 2005 года, заменив тем самым сбор под названием «плата за пользование водными объектами». Водный налог теперь описан в отдельной главе 25.2 НК РФ, и в соответствии с нормами этой главы платят такой налог организации и физические лица, пользующиеся водой на особых или специальных условиях.
Специальное водопользование – это, когда применяются технические средства, сооружения или устройства.
Если юридические или физические лица заключили договор об использовании некоего объекта после ввода в действие Водного кодекса РФ (после 1 января 2007 года), то они водный налог не платят. С них берется отдельная плата, схожая с арендной.
Какие объекты облагаются водным налогом
Налоговый кодекс определяет случаи, когда этот налог следует взимать:
- Если из водных объектов осуществляется забор воды.
- Если используются акватории объектов (лесосплав в эту категорию не входит).
- Если водные объекты используются без отбора воды для электроэнергетики.
- Если водные объекты используются для лесосплава.
Мало того, что в приведенных случаях надо платить налог на соответствующие виды деятельности, еще требуется получение лицензии.
В каких случаях водный налог не берется
Налоговый кодекс установил виды водопользования, для которых водный налог не исчисляется. Налогообложение не осуществляется если:
- Производится забор термальной воды или воды, в состав которой входят полезные ископаемые, лечебные минеральные вещества.
- Производится забор для пожарной безопасности, ликвидации аварий и последствий стихийных бедствий.
- Водные объекты используются для нужд обороны и госбезопасности.
- Производится забор для воспроизводства биологических ресурсов, в том числе для рыбоводства.
- Акватории водных объектов используются для мониторинга государственными органами природных ресурсов.
- Акватории используются для гидротехнических сооружений различного хозяйственного назначения.
- Акватории используются для организованного отдыха детей, инвалидов и ветеранов.
- Производится забор воды для полива земель сельскохозяйственного назначения и личных подворий, а также обслуживается птица и скот граждан и сельскохозяйственных организаций.
- Акватории используются для охоты и рыболовства и т.п.
Перечень этот носит закрытый характер; то есть никаких дополнений к нему быть не может.
Налоговый период и налоговая база
Исчисляя водный налог, период отчетности следует брать равным трем месяцам (кварталу). По итогам деятельности за этот налоговый период, кроме того, в инспекцию подается декларация.
Налоговая база здесь сильно зависит от вида водопользования: ее следует определять по каждому объекту. Приведем некоторые особенности этой процедуры.
Если производится забор воды, то налоговая база – это объем воды, изъятой из водоема за налоговый период. Для определения величины потока чаще всего используются измерительные приборы: они дают самую высокую точность. Показания в таком случае заносятся в специальные журналы первичного учета.
Менее точным является способ, когда водный налог исчисляется на основании производительности технических средств забора и продолжительности их работы.
При невозможности использования приведенных выше способов остается определение расхода на основе норм водопотребления.
- Если используются акватории объектов (без лесосплава), то налоговую базу следует определять как площадь этой акватории. Этот показатель определяется просто: берутся либо данные технической документации на объект, либо сведения из лицензии.
- Если объект водного налога используется без отбора воды для электроэнергетики, то налоговая база – это объем электроэнергии, которая произведена за налоговый период.
- Если используются водные объекты для лесосплава, то налоговая база находится расчетным путем. Она представляет собой произведение объема сплавленной древесины за налоговый период (в тыс. куб. м) и расстояния, на которое этот лес сплавлялся (в км), разделенное на 100.
Расчет налога производится самостоятельно каждой организацией или индивидуальным предпринимателем. Здесь не действует положение о начислении платежа в налоговой инспекции, как в случае с имущественными налогами.
Как рассчитывается налог
На водный налог ставка не может быть единой для всех обстоятельств, поскольку условия взимания налога совершенно разные. Размеры ставок прописаны в статье 333.12 Налогового кодекса РФ.
При заборе воды она измеряется в рублях за 1 тыс. куб. м и имеет двухслойную структуру: сначала она установлена для экономических районов, а внутри таких районов – в соответствии с бассейнами озер и рек. Морская вода имеет тоже разную стоимость – все зависит от расположения моря.
При использовании акватории ставка налога измеряется в тыс. рублей за 1 квадратный километр и тоже зависит от экономического района.
При заборе воды для электроэнергетики ставка измеряется в рублях за 1 тыс. кВтч, для лесосплава – в рублях за 1 тыс. куб. м сплавленной древесины на 100 км. В обоих случаях ставки разнятся в зависимости от морей, озер и бассейнов рек.
Важно, что на водный налог ставка устанавливается на год. Это означает, что при определении суммы платежа за квартал надо будет исчислять его как процент от суммы годового налога.
Лимиты и льготы
Водный налог имеет одну особенность: в некоторых случаях для налогоплательщиков устанавливаются лимиты забора воды. Они могут определяться другим законодательным актом - Водным кодексом, а могут и быть установлены органами местной власти отдельно для конкретного пользователя.
Пока организации или физическому лицу удается не выходить из этих рамок, налог определяется по обычным формулам, описание которых приведено в данной статье. Но как только лимиты превышаются, расчет водного налога для разницы придется проводить со ставкой, увеличенной в 5 раз.
Льготы по водному налогу есть, но очень мало. Например, водоснабжение населения позволяет организации, оказывающей гражданам такие услуги, платить за 1 тыс. куб. м меньше, чем при заборе для собственных нужд. По сути, эту норму даже льготой назвать нельзя - просто другой вид использования ресурсов.
Деловая практика российских предпринимателей показала, что в большинстве случаев пользоваться водными пространствами выгоднее на основании договоров аренды, а не на праве собственности. При арендных отношениях меньше ответственность за их сохранность, существенно ниже плата за пользование ресурсами. В итоге налогоплательщик снижает свою налоговую нагрузку.
Как представляется отчетность
Расчет водного налога прост: надо умножить показатель налоговой базы на величину налоговой ставки для данного вида деятельности. Производить расчет должен самостоятельно каждый налогоплательщик, поскольку инспекция извещений, как в случае с земельным и налогом на имущество, не шлет.
Расчет содержит и декларация по водному налогу, которую следует сдавать не позднее 20-го числа того месяца, который следует за отчетным кварталом. Например, за первый квартал сдать ее надо до 20 апреля и т. д. в ту налоговую инспекцию, в ведении которой находится объект налогообложения.
Когда надо платить налог
Следует иметь в виду, что уплата водного налога по сроку совпадает с конечной датой подачи декларации – 20-е число того месяца, который идет за очередным налоговым периодом - кварталом. Поэтому сдавать отчетность надо до 20-го числа, чтобы не произошло нежелательного наложения конечных сроков.
Налогоплательщикам не запрещено осуществлять несколько видов водопользования, сочетая их. Однако налог надо уплатить в обозначенные сроки единой суммой, а вся дифференциация по видам должна быть отражена в налоговой декларации.
Какой налог платится на водные транспортные средства
Термин «налог на водный транспорт» – это производное выражение от обычного транспортного налога, принципы применения которого определены главой 28 НК РФ. В этой главе отдельно водные виды транспорта упомянуты наряду с автомобильными средствами и воздушными судами. Обязательное условие налогообложения – регистрация транспортного средства в законном порядке. Плательщиками данного налога являются физические лица и организации, имеющие в собственности объект налогообложения.
Налог на водный транспорт исчисляется на следующих принципах:
- Если у транспортного средства есть двигатель, что налоговой базой считается мощность этого двигателя, определенная в лошадиных силах.
- Если судно относится к буксируемому типу – вместимость в тоннах.
- Если ни то, ни другое – само транспортное средство.
Налоговым периодом считается год.
Данный налог относится к региональным платежам, поэтому его ставки устанавливается властями на местах и содержат множество льгот для разных категорий налогоплательщиков. Федеральный центр задает только рамки, за которые выходить непозволительно.