Счет 68 в бухгалтерском учете: проводки

Счет 68 в бухгалтерском учете служит для сбора информации об обязательных платежах в бюджет, отчисляемых как за счет предприятия, так и сотрудников. Размер и порядок уплаты налоговых сумм отражены в НК РФ, согласно которому должны производиться расчеты. Бухгалтер фиксирует все обязательства перед государством, которые затем в определенный период ему перечисляются и одновременно списываются со счета.

Что учитывают на счете 68?

Согласно Типовому плану счетов, 68-й имеет название «Расчеты по налогам и сборам». Из этого вполне очевидно следует, что он создается для учета расчетов с государственным бюджетом. Все коммерческие организации так или иначе сталкиваются с понятием налогов. Что это такое? Налоги – фиксированная сумма, подлежащая к уплате в обязательном порядке физическим или юридическим лицом, для финансирования государства. Полная характеристика каждого из платежей содержится в НК РФ.

Если с налогами все более-менее понятно, то что подразумевается под понятием «сбор»? Это взнос, обязательство по которому возникает в том случае, когда физическому лицу или предприятию необходимо получить юридические услуги от государства или других органов. Сбор может быть также установлен для коммерческих компаний как обязательное условие ведения предпринимательской деятельности на определенной территории.

Налоговые обязательства организаций

Платежи по налогам и сборам могут быть направлены в федеральный, региональный или местный бюджет. Это зависит от типа обязательства. К федеральным относят НДС, акцизы, налоги на прибыль. Местные и региональные состоят в основном из сумм, начисленных за пользование землей и имуществом.

Рассматривая налоговые обязательства предприятия, было бы правильно систематизировать платежи в разрезе этого субъекта экономики. Сгруппируем основные виды налогов и сборов, данные о которых заносятся на счет 68 в бухгалтерском учете, по способу их уплаты:

• из суммы выручки от продаж – акцизы, НДС, таможенные издержки;
• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) – налоги на землю, водные ресурсы, добычу полезных ископаемых, на имущество и транспорт предприятия, игорный бизнес;
• из чистой прибыли – налог на прибыль юридического лица.

Кроме того, счет 68 используется также для оплаты НДФЛ, взимаемых с доходов физических лиц (сотрудников предприятия).

В зависимости от того по какому налоговому режиму работает предприятие, изменяются ставки платежей и их общее количество. Например, организации, использующие УСН, могут быть освобождены от уплаты НДС, налога на имущество и прибыль, НДФЛ.

Характеристика счета

Счет 68 в бухгалтерском учете – активно-пассивный. На конец периода может образоваться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В данном случае суммы в кредите говорят о величине обязательств предприятия перед государством, а в дебете – наоборот. Получается, что любое начисление происходит по кредиту, а списание – по дебету. Чаще всего, конечно, организация имеет кредитовое конечное сальдо по счету 68.

Дебетовые обороты говорят либо об уплате налогов и сборов, либо о суммах НДС к возмещению при покупке товаров у поставщиков. Кредитовые обороты возникают при образовании обязательств и возникновении НДС к уплате согласно счету-фактуре.

Аналитический учет

Как видно по характеристике обязательств предприятия перед государством, количества налогов достаточно, чтобы превратить 68 счет в неразбериху. Для систематизации данных создают субсчета по группе налоговых платежей и сборов: так всегда можно будет просмотреть необходимую информацию.

Рассмотрим пример аналитических счетов по основным видам налоговых платежей и сборов с юридического лица:

• 68/01 – НДФЛ;
• 68/02 – НДС;
• 68/03 – акцизы;
• 68/04 – налог на прибыль;
• 68/05 – налог на транспортные средства;
• 68/06 – налог на имущество;
• 68/07 – прочие сборы и налоги;
• 68/08 – единый налог (при УСН).

Установленный перечень шифров субсчетов синтетического счета 68 отражается в учетной политике предприятия. Данные группируют в оборотные ведомости. Сумма конечных результатов по аналитическим счетам должна сходиться с данными синтетического учета счета 68.

Проводки по НДФЛ

НДФЛ – один из основных налогов, удерживаемых с физических лиц, ставка которого для среднестатистического работающего гражданина равна 13%. Осуществлять расчет суммы, причитающейся государству с дохода сотрудника необходимо только после вычета льгот, если таковые должны быть применены. Для сбора информации о суммах НДФЛ с работников предприятия используется 68.01 счет бухгалтерского учета.

Проводка, описывающая начисление налога, составляется так: Дт 70 Кт 68.01 на сумму НДФЛ. При перечислении платежа в бюджет, счет 68.01 дебетуется: Дт 68.01 Кт 51.

Отражение сумм НДС

68.02 счет бухгалтерского учета создается для учета НДС на основании выставленных и принятых счетов-фактур. Рассмотрим ситуацию: например, предприятие осуществило покупку материалов у поставщика на энную сумму. Продавцом направлен счет-фактура. Какие записи покупатель заносит в счет 68 в бухгалтерском учете? Проводки осуществляются в два этапа:

1. Дт 19 Кт 60 – фиксируется «входящий» НДС.
2. Дт 68.02 Кт 19 – списана сумма в зачет расчетов по НДС.

В том случае, если предприятие реализовывает продукцию, возникает необходимость выставления счета-фактуры в определенный срок. Операция записывается в 68.2 счет бухгалтерского учета проводкой: Дт 90.3 Кт 68.02.

Получается, что в ходе экономической деятельности у предприятия в дебете субсчета 68.02 накапливается НДС к вычету, а в кредите к уплате. Итого фактически организация выплачивает разницу между суммами НДС выставленными и принятыми. Необходимо отметить, что все операции, по этому налогу осуществляются только при наличии счета-фактуры.

Проводки по прочим налогам и сборам

Счет 68 в бухгалтерском учете используется в каждой коммерческой организации, т. к. любая экономическая деятельность должна приносить выгоду не только предпринимателю, но и государству. В таблице приведены наиболее часто встречающиеся проводки по начислению и уплате сумм в бюджет:

68 счет формирует одну из основных статей обязательств предприятия. Своевременные налоговые отчисления и достоверность отражаемой информации – залог успешной и законной деятельности компании.