Использование давальческого сырья является распространенной практикой среди промышленных предприятий. Это позволяет оптимизировать производственные процессы и снизить затраты. Однако работа с давальческим сырьем требует четкого соблюдения ряда нюансов.
Что представляет собой давальческое сырье
Давальческое сырье это - это материалы, которые поставляются заказчиком на переработку или в качестве комплектующих без оплаты их стоимости
Давальческое сырье (материалы) — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 No 119н).
То есть давальческое сырье передается для переработки или включения в готовую продукцию, но при этом остается в собственности заказчика.
Для чего используется давальческая схема
Основные причины использования давальческого сырья:
- Отсутствие собственных производственных мощностей у заказчика
- Экономия затрат на закупку сырья и материалов
- Возможность приобретения узкоспециализированного оборудования другими компаниями
- Оптимизация логистических процессов
Давальческая схема позволяет предприятиям снизить капитальные вложения в производственные фонды и сконцентрироваться на ключевых компетенциях.
Договор на обработку или изготовление продукции из давальческого сырья
Основанием для передачи и использования давальческого сырья является договор подряда между заказчиком и исполнителем работ.
Для переработки сырья на давальческой основе между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Этот договор предполагает выполнение подрядчиком работ по ремонту (строительству) или изготовлению продукции для организации-заказчика из полученных от нее материалов.
В договоре оговариваются основные условия:
- Виды и объемы передаваемого сырья
- Требования к качеству выпускаемой продукции
- Стоимость переработки или сборки
- Сроки исполнения заказа
- Условия возврата или утилизации отходов
- Ответственность сторон
Помимо договора, передача сырья оформляется актом и товарно-транспортной накладной.
Бухгалтерский и налоговый учет
Давальческое сырье требует особого подхода к учету:
| У заказчика | У исполнителя работ |
| Материалы не списываются, а переводятся на отдельный субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" | Материалы принимаются на забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку" |
| Стоимость услуг по переработке относится на расходы по обычной схеме | В доход включается только стоимость услуг по переработке без учета стоимости материалов |
Такой подход позволяет разграничить материальные ценности заказчика и исполнителя работ.
Ответственность исполнителя при использовании давальческого сырья
Поскольку давальческое сырье остается в собственности заказчика, подрядчик несет полную материальную ответственность за его сохранность.
Кроме того, он отвечает за соблюдение технологии производства и качество выпускаемой продукции. Если будут обнаружены брак или недостача готовых изделий, подрядчик обязан возместить убытки или переработать давальческое сырье повторно.
Также исполнитель должен обеспечить раздельный учет сырья разных заказчиков и предоставление отчетов о его использовании.
Особенности использования отходов давальческого сырья
В процессе переработки давальческого сырья могут образовываться отходы, которые также остаются в собственности заказчика.
Существует несколько вариантов использования таких отходов:
- Возврат заказчику по остаточной стоимости
- Передача подрядчику в счет оплаты работ
- Утилизация отходов по договоренности сторон
Наиболее выгодный вариант должен быть прописан в договоре на обработку давальческого сырья.
Контроль качества продукции из давальческого сырья
Поскольку в случае с давальческим сырьем подрядчик не имеет возможности повлиять на характеристики используемых материалов, качество выпускаемой продукции во многом зависит от заказчика.
Однако контроль качества является обязанностью подрядной организации. Для этих целей могут осуществляться:
- Входной контроль сырья и материалов
- Пооперационный контроль в процессе производства
- Приемочный контроль готовой продукции
- Лабораторные испытания выпущенных изделий
Требования по качеству и порядку контроля должны регулироваться договором на обработку или изготовление продукции из давальческого сырья.
Транспортировка давальческого сырья и готовой продукции
Ответственность и расходы по транспортировке давальческого сырья несет заказчик, если иное не оговорено в договоре с подрядчиком.
Перевозка готовой продукции также осуществляется силами и за счет заказчика, кроме случаев, когда перевозка входит в общую стоимость услуг по договору.
Передача сырья и готовой продукции подрядчику и обратно заказчику оформляется товарно-транспортными накладными.
Особенности налогообложения при работе по давальческой схеме
Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль при работе с давальческим сырьем уплачивают только с дохода в виде платы за услуги по переработке или сборке продукции.
Стоимость самого сырья не учитывается при исчислении налоговой базы для подрядчика.
Это позволяет оптимизировать налоговую нагрузку предприятий, использующих давальческое сырье для выпуска готовой продукции.
Риски при работе с давальческим сырьем
Несмотря на ряд преимуществ, использование давальческой схемы сопряжено и с определенными рисками для подрядчика:
- Риск порчи или хищения сырья
- Риск претензий по качеству со стороны заказчика
- Риск задержек с выпуском продукции из-за срыва поставок сырья
- Риск убытков при пересортице сырья
Для минимизации рисков подрядчику следует:
- Организовать надлежащий учет и хранение давальческого сырья
- Четко соблюдать технологию производства
- Вести пооперационный контроль качества
- Заранее согласовывать графики и сроки поставок сырья с заказчиком
Аутсорсинг бизнес-процессов с использованием давальческого сырья
Помимо производства конечной продукции, давальческая схема может применяться для аутсорсинга определенных бизнес-процессов.
Например, компания может передать сторонней организации свои запасы сырья и материалов для организации складской логистики, транспортировки или даже маркетинга и сбыта готовой продукции.
Это позволяет сократить издержки за счет отсутствия необходимости инвестировать в оборудование и найм персонала.
Отличия давальческой схемы от толлинга
Схожим механизмом с давальческим сырьем является обработка временно ввезенных товаров по схеме толлинга.
Однако при толлинге:
- Сырье ввозится из-за рубежа
- Четко определены сроки обратного вывоза готовой продукции
- Оформляется таможенная процедура переработки для временного ввоза
В остальном учет и налогообложение толлинга аналогичны давальческой схеме.
Перспективы применения давальческих схем в России
Учитывая преимущества давальческих схем, перспективы их применения в России достаточно широки.
Это позволит предприятиям оптимизировать производственные издержки, не инвестируя лишние средства в закупку дорогостоящего оборудования и найм дополнительного персонала.
Государственная поддержка предприятий, использующих давальческое сырье
Для стимулирования давальческих схем государство могло бы предусмотреть ряд мер поддержки:
- Налоговые льготы
- Льготные кредиты на пополнение оборотных средств
- Субсидирование процентной ставки по кредитам
- Гранты на внедрение новых технологий
Это послужит дополнительным стимулом для расширения производственной кооперации между предприятиями.
Расширение числа отраслей, использующих давальческое сырье
Помимо традиционных отраслей (металлургия, машиностроение, пищевая промышленность), давальческие схемы могут применяться в легкой и деревообрабатывающей промышленности.
Это позволит небольшим швейным, мебельным, упаковочным производствам снизить барьеры для выхода на рынок.
Развитие IT-систем для автоматизации учета давальческого сырья
Применение современных информационных систем на базе технологий искусственного интеллекта позволит автоматизировать учет движения давальческого сырья и выпуска готовой продукции.
Это исключит ошибки и неточности в документообороте, повысит скорость обмена данных между контрагентами.
Совершенствование нормативно-правовой базы по работе с давальческим сырьем
Для более активного применения давальческих схем необходимо внести изменения в действующее законодательство:
- Уточнить и детализировать положения Гражданского кодекса о договорах подряда
- Разработать типовые формы договоров для различных отраслей промышленности
- Закрепить особенности учета и налогообложения операций с давальческим сырьем
Это повысит прозрачность данных операций и устранит имеющиеся разночтения.
Подготовка высококвалифицированных специалистов по логистике и бухучету давальческого сырья
Для эффективного управления потоками давальческого сырья необходимы грамотные логисты, бухгалтеры, технологи.
Стоит рассмотреть возможность введения соответствующих дисциплин и курсов в учебные программы колледжей и вузов.
Это обеспечит подготовку нового поколения специалистов с актуальными компетенциями.
Обеспечение взаимовыгодного сотрудничества участников давальческих схем
Развитие давальческих отношений возможно лишь при условии получения обоюдной выгоды как заказчиками, так и подрядчиками.
Необходим комплексный подход, учитывающий интересы всех участников производственной кооперации.
Стимулирование научных исследований для совершенствования технологий переработки давальческого сырья
Актуальным направлением является разработка инновационных решений для повышения эффективности использования давальческих материалов.
Стоит рассмотреть возможность господдержки соответствующих НИОКР в виде грантов, субсидий, налоговых льгот.
Расширение практики давальческих схем в госсекторе экономики
Принципы давальческих отношений можно применять не только в частном бизнесе, но и в госсекторе.
Это позволит оптимизировать затраты госкомпаний посредством аутсорсинга вспомогательных функций.
Повышение финансовой грамотности предпринимателей по организации давальческих схем
Необходимо проведение обучающих семинаров и тренингов для собственников и топ-менеджеров по вопросам кооперации бизнеса.
Это поможет на практике реализовать потенциал использования давальческого сырья в различных отраслях.