Нематериальные активы играют важную роль в развитии современного бизнеса. Узнайте, какие объекты относятся к нематериальным активам, и научитесь эффективно управлять ими для успеха вашего предприятия.
Понятие нематериальных активов
Нематериальные активы - это активы, которые не имеют материально-вещественной формы, но обладают стоимостью и способны приносить доход организации. К нематериальным активам относятся:
- патенты и лицензии на изобретения, промышленные образцы и полезные модели;
- программное обеспечение и базы данных;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- авторские права и др.
В отличие от материальных активов, нематериальные активы нельзя потрогать руками. Но они обладают ценностью для организации и используются ей в хозяйственной деятельности.
К нематериальным активам относятся различные объекты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации.

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности
- Программы для ЭВМ
- Базы данных
- Изобретения
- Полезные модели
- Промышленные образцы
- Топологии интегральных микросхем
- Селекционные достижения
Средства индивидуализации
- Товарные знаки
- Знаки обслуживания
- Наименования мест происхождения товаров
- Фирменные наименования
Также к нематериальным активам относится ноу-хау и деловая репутация организации.
Критерии отнесения к нематериальным активам
Для того, чтобы объект можно было учесть в составе нематериальных активов, он должен удовлетворять следующим критериям:
- Способность приносить экономические выгоды в будущем
- Наличие надлежаще оформленных документов
- Возможность идентификации (отделения от других активов)
- Наличие контроля и ограниченного доступа других лиц
- Отсутствие намерения продажи в течение 12 месяцев
- Определимость первоначальной стоимости
- Отсутствие материально-вещественной формы
Например, незапатентованные изобретения, неоформленные авторские права на произведения не являются нематериальными активами, так как не удовлетворяют критериям идентификации и наличия документов.
Таким образом, для принятия объекта к бухгалтерскому учету в составе НМА необходимо подтвердить соответствие установленным критериям.

Порядок принятия нематериальных активов к учету
Для принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету необходимо:
- Определить первоначальную стоимость актива
- Завести карточку учета нематериальных активов
- Выбрать счет бухгалтерского учета
- Установить срок полезного использования
Первоначальная стоимость НМА зависит от способа поступления:
- При покупке - цена приобретения по договору
- При создании - сумма затрат на разработку
Для учета НМА используется счет 04 "Нематериальные активы". Срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования актива и получения от него выгод.
Таким образом, для принятия НМА к учету требуется соблюдение установленного порядка и правил.
Порядок списания и выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы могут списываться в следующих случаях:
- Полное использование актива (истечение срока полезного использования)
- Моральное устаревание (утрата актуальности)
- Невозможность получения выгод от использования актива
- Передача по договору другому лицу
- Продажа
- Ликвидация при банкротстве
Для списания НМА составляется акт о списании с указанием причины. В бухучете стоимость НМА списывается на расходы организации. В налоговом учете списанные НМА включаются в состав внереализационных расходов.
Кроме списания, нематериальные активы могут выбывать из организации при продаже, мене, передаче по договору. При этом оформляются договор купли-продажи, мены, дарения и др.
Амортизация нематериальных активов
Амортизация начисляется для списания стоимости НМА в течение срока полезного использования. В бухучете амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности. В налоговом учете амортизация НМА начисляется при выполнении двух условий:
- Стоимость НМА более 100 000 руб.
- Срок использования более 12 месяцев
Способы начисления амортизации НМА:
- Линейный
- Уменьшаемого остатка
- Пропорционально объему продукции
Амортизация НМА отражается в бухучете записью Дт 05, 23, 26, 44 Кт 04. В налоговом учете амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Нематериальные активы в составе основных средств
Иногда нематериальные активы включают в состав основных средств организации, например:
- Лицензии на право пользования природными ресурсами
- Лицензии на осуществление банковской деятельности
Это связано с тем, что такие активы предоставляют долгосрочное право на осуществление определенных видов деятельности, как и основные средства.
Налогообложение операций с нематериальными активами
Особенности налогообложения НМА касаются:
- НДС
- Налога на прибыль
- Налога на имущество
Реализация НМА облагается НДС. При покупке может приниматься к вычету входной НДС. НМА не являются объектом налогообложения на имущество.
Таким образом, операции с НМА имеют свои особенности налогообложения.
Учет нематериальных активов в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по строке "Нематериальные активы" в разделе "Внеоборотные активы". Указывается их первоначальная и остаточная стоимость на отчетную дату.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается движение НМА - поступление, выбытие, начисленная амортизация. Также анализируются причины значительных изменений.
В отчете о финансовых результатах отражаются доходы и расходы от выбытия НМА. Сумма начисленной амортизации указывается по строке "Амортизация".
Инвентаризация нематериальных активов
Для контроля наличия и состояния НМА проводится инвентаризация:
- Периодическая - 1 раз в год перед составлением годовой отчетности
- Выборочная - при смене материально-ответственных лиц
- Полная - при реорганизации или ликвидации организации
По результатам инвентаризации выявляются отклонения фактического наличия НМА от учетных данных.
Оценка нематериальных активов
Для определения реальной стоимости НМА используются подходы:
- Затратный - по величине понесенных затрат
- Сравнительный - на основе цен аналогов
- Доходный - исходя из ожидаемых доходов
Оценка необходима для отражения в отчетности, залога, купли-продажи, внесения в уставный капитал.
Анализ использования нематериальных активов
Для оценки эффективности использования НМА проводится анализ:
- Структуры и динамики НМА
- Показателей рентабельности НМА
- Обеспеченности организации нематериальными активами
Анализ позволяет выявить проблемы и наметить пути повышения отдачи от использования НМА.
Рекомендации по управлению нематериальными активами
Для эффективного управления НМА рекомендуется:
- Разработать стратегию и политику управления НМА
- Обеспечить надлежащий учет и контроль
- Оценивать эффективность использования
- Оптимизировать состав НМА
- Повышать квалификацию персонала в сфере НМА
Стратегия управления НМА должна быть интегрирована в общую стратегию организации и направлена на достижение ее целей.
Система внутреннего контроля нематериальных активов
Система внутреннего контроля НМА включает:
- Разграничение прав доступа к НМА
- Регулярную инвентаризацию
- Контроль движения и выбытия
- Мониторинг уплаты всех пошлин
- Проверку обеспечения сохранности
Эффективный контроль минимизирует риски хищения и неэффективного использования НМА.
Обеспечение сохранности нематериальных активов
Для сохранности НМА необходимы меры:
- Регистрация прав
- Учет экземпляров
- Соблюдение условий договоров
- Система ограничения доступа
- Резервное копирование данных
- Страхование рисков потери НМА
Сохранность НМА напрямую влияет на стоимость и прибыльность организации.
Повышение эффективности использования нематериальных активов
Чтобы повысить эффективность НМА, можно:
- Внедрять современные технологии
- Проводить модернизацию и реконструкцию
- Оптимизировать затраты на содержание НМА
- Увеличивать срок полезного использования
- Повышать квалификацию персонала
Рост отдачи от НМА повышает конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность компании.