Комиссионеры играют важную роль в бизнесе, выступая посредниками между продавцами и покупателями. Они помогают найти нужный товар, совершить сделку на выгодных условиях, избавляя от лишних хлопот. Однако работа с комиссионерами требует знания тонкостей: от особенностей договоров до правил заполнения документов вроде счета-фактуры. Давайте разберемся в них подробно.
Что такое комиссионная торговля и договор комиссии
Комиссионная торговля - это форма торговли, при которой комиссионер (посредник) за вознаграждение продает товар от своего имени, но за счет комитента (владельца товара).
Правовой основой комиссионной торговли является договор комиссии, который регулируется главой 51 ГК РФ. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (комитента) одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Существуют разновидности комиссионных договоров:
- Договор поручения - комиссионер действует от имени комитента и должен иметь доверенность
- Договор комиссии - комиссионер действует от своего имени
- Агентский договор - права и обязанности могут возникать как у комиссионера, так и у комитента
Основное отличие в том, что по договору поручения обязательства возникают у комитента, а по договору комиссии - у комиссионера.
Обязанности комитента и комиссионера
Согласно договору комиссии у каждой из сторон есть свои обязанности:
- Комитент обязан предоставить комиссионеру товар для продажи и уплатить ему вознаграждение за услуги
- Комиссионер обязан найти покупателя, совершить от своего имени сделку купли-продажи и предоставить комитенту отчет о выполнении поручения
Таким образом, комитент реализует товар, а комиссионер оказывает услуги по его продаже.
Порядок расчетов между комитентом и комиссионером
Поскольку комиссионер продает товар от своего имени, денежные средства от реализации поступают ему на счет. После этого он обязан:
- Перечислить полученные от покупателя деньги комитенту в установленный срок
- Удержать причитающееся ему вознаграждение
Если комиссионер нарушает срок перечисления денег комитенту, он обязан выплатить неустойку. В свою очередь, комитент должен оплатить услуги комиссионера в срок, указанный в договоре комиссии.
Как комитент выставляет счета-фактуры при продаже через комиссионера
Поскольку по договору комиссии продажу совершает комиссионер от своего имени, то и счет-фактуру покупателю он выставляет от своего имени.
После этого комитент выставляет комиссионеру аналогичный счет-фактуру, но со своим номером. Таким образом происходит обмен и регистрация счетов-фактур между комитентом и комиссионером.
НДС с вознаграждения комиссионера
Вознаграждение, получаемое комиссионером за оказание посреднических услуг, облагается НДС по ставке 20% согласно статье 156 НК РФ.
Налоговой базой для исчисления НДС является стоимость вознаграждения комиссионера. Момент определения налоговой базы - дата сдачи комиссионером отчета комитенту о выполнении поручения.
НДС не платится с вознаграждения комиссионера в следующих случаях:
- Реализация товаров, операции с которыми не подлежат налогообложению
- Реализация услуг, местом которых не является РФ
- Комиссионер на УСН
Особенности налогообложения комиссионных операций
Несмотря на то, что продажу осуществляет комиссионер, плательщиком НДС выступает комитент, так как он является собственником реализуемого имущества.
Налоговая база для комитента определяется как стоимость реализованных через комиссионера товаров. Момент ее определения - дата реализации комиссионером товаров комитента.
При реализации от имени комиссионера счет-фактуру покупателю выставляет комиссионер. А комитент выставляет комиссионеру аналогичный счет-фактуру со своим номером.
Особенности учета комиссионных операций в бухгалтерии
В бухгалтерском учете комиссионера товар, полученный от комитента, учитывается на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Оценка товара производится по цене, указанной в договоре комиссии.
При реализации товара у комиссионера образуется дебиторская задолженность покупателя и кредиторская задолженность перед комитентом в сумме выручки от продажи. Делаются проводки:
- Дт 62 Кт 76 - на сумму выручки от реализации товара
- Дт 90-1 Кт 76 - на сумму вознаграждения комиссионера
Таким образом, в бухгалтерском учете комиссионера отражаются только его доходы и расходы, а реализация чужого товара не учитывается.
Покупка товаров через комиссионера
Комиссионер может по договору комиссии приобретать товары для комитента от своего имени. В этом случае комиссионер выставляет комитенту счета-фактуры:
- От своего имени на приобретение товара
- От имени комитента на оказание комиссионных услуг
Комитент может принять НДС к вычету только при наличии счета-фактуры, полученного от комиссионера на покупку товара, и счета-фактуры от продавца товара, указанного комиссионером.
Требования к комиссионерам и принимаемым товарам
Согласно Постановлению Правительства No 569 комиссионером может выступать юридическое лицо любой организационно-правовой формы или индивидуальный предприниматель.
Комиссионер может принимать любые товары, кроме:
- Продуктов питания и лекарств с истекшим сроком годности
- Оружия и боеприпасов
- Ядовитых, наркотических, радиоактивных веществ
При приемке товара составляется приемо-сдаточный акт с указанием ассортимента и стоимости. На товар прикрепляется ярлык с ценой.
Рекомендации по заключению договора комиссии
Чтобы избежать проблем при работе с комиссионером, в договоре комиссии нужно прописать:
- Сроки и порядок перечисления денег комитенту
- Размер и порядок расчета вознаграждения комиссионера
- Порядок предоставления отчета о проделанной работе
- Ответственность сторон за нарушение условий договора
Рекомендуется в договоре прописать штрафные санкции за нарушение сроков перечисления денег и сдачи отчетности.
Также важно контролировать своевременное получение отчетов от комиссионера, чтобы успеть сдать декларацию по НДС в установленный срок.
Следуя этим рекомендациям при заключении договора комиссии, можно минимизировать риски нарушений и финансовых потерь.
Дополнительные услуги комиссионеров
Помимо основной услуги по поиску покупателей и совершению сделок купли-продажи, комиссионеры могут оказывать комитентам и другие услуги:
- Доставка товара комитента на склад комиссионера
- Предпродажная подготовка товара (чистка, мелкий ремонт)
- Фотографирование и подробное описание товара
- Оценка и определение начальной цены товара
- Реклама и продвижение товара
Стоимость таких дополнительных услуг обговаривается в договоре комиссии или оплачивается отдельно по согласованию сторон.
Отчет комиссионера перед комитентом
После исполнения поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет. Отчет должен содержать информацию о:
- Заключенных комиссионером сделках
- Расходах, понесенных при исполнении поручения
- Вознаграждении комиссионера
- Перечисленных комитенту суммах
К отчету должны прилагаться оправдательные документы по сделкам и расходам комиссионера. Если комитент не предъявит возражений к отчету в течение месяца, считается, что он принят.
Риски при работе с комиссионером
Несмотря на преимущества, есть и риски при работе с комиссионером, о которых стоит помнить:
- Недобросовестный комиссионер может занизить выручку от продажи, удержав разницу
- Комиссионер может задерживать перечисление денег комитенту
- Возможны подделка или утеря отчетных документов
- Риск банкротства или исчезновения комиссионера
Чтобы минимизировать эти риски, важно тщательно выбирать надежного комиссионера, а также контролировать и сверять всю отчетность.
Альтернативы работе с комиссионером
Есть несколько альтернативных вариантов продажи товаров без привлечения комиссионера:
- Самостоятельная продажа через интернет-магазин
- Договор розничной купли-продажи с магазином
- Договор поставки для оптовых продаж
- Договор купли-продажи на товарном биржевом рынке
Каждый из этих вариантов имеет свои плюсы и минусы. Выбор оптимальной схемы зависит от вида и объемов реализуемой продукции, наличия собственной торговой инфраструктуры.
Тенденции рынка комиссионной торговли
На сегодняшний день наблюдаются следующие тенденции в сфере комиссионной торговли:
- Рост популярности онлайн-комиссионок
- Увеличение доли комиссионной торговли подержанными автомобилями
- Расширение ассортимента товаров, реализуемых через комиссионеров
- Появление специализированных комиссионных магазинов и сервисов
Эти тенденции свидетельствуют о росте комиссионной торговли. Комитентам стоит учитывать текущие тренды при выборе комиссионера и разработке торговой стратегии.