Нематериальные активы играют важную роль в современном бизнесе. От того, насколько правильно они учитываются в бухгалтерии, зависит достоверность финансовой отчетности и принимаемых на ее основе управленческих решений. Давайте разберемся, как же все-таки вести счет 04 и избежать типичных ошибок.
Что относится к нематериальным активам
Нематериальные активы (НМА) – это активы, которые не имеют материально-вещественной формы, но приносят экономические выгоды компании. К ним относятся:
- товарные знаки - авторские права - патенты - лицензии - программное обеспечение и другие результаты интеллектуальной деятельности.
Чтобы отнести объект к НМА, он должен удовлетворять следующим критериям:
- отсутствие материально-вещественной формы
- возможность идентификации (выделения из состава других активов)
- использование в деятельности организации более 12 месяцев
- способность приносить экономические выгоды в будущем
- наличие надлежаще оформленных документов на исключительные права
Не являются НМА, например:
| Навыки и квалификация персонала | Неотделимы от работников |
| Деловые связи организации | Не являются результатом интеллектуальной деятельности |
Как определить первоначальную стоимость НМА
Первоначальная стоимость НМА зависит от способа их поступления в компанию:
- Покупка за деньги. Стоимость – фактические затраты на приобретение по договору.
- Создание собственными силами. Стоимость – прямые затраты на разработку.
- Вклад в уставный капитал. Стоимость – оценка, согласованная учредителями.
- Получение по договору мены. Стоимость – цена аналогичных активов при сравнимых условиях.
Например, компания купила лицензию на ПО за 240 000 руб. (с НДС). Первоначальная стоимость лицензии как НМА будет равна сумме договора за вычетом НДС: 240 000 / 1,2 = 200 000 руб.
Так определяют стоимость НМА на момент принятия к учету. В дальнейшем она не меняется, кроме случаев переоценки.
Порядок начисления амортизации НМА
Амортизация используется для постепенного списания стоимости НМА на затраты организации. Существует несколько способов ее начисления:
- Линейный
- Уменьшаемого остатка
- Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- Списание пропорционально объему производства продукции (работ)
Для НМА чаще всего используют линейный метод, то есть равномерное списание стоимости за весь срок полезного использования. Он прост и позволяет равномерно распределить расходы по периодам.
Например, для лицензии стоимостью 200 000 руб. установлен срок использования 5 лет. Тогда годовая сумма амортизации составит: 200 000 / 5 = 40 000 руб.
Особенности учета отдельных видов НМА
Рассмотрим далее особенности учета наиболее распространенных видов нематериальных активов.
1. Товарные знаки
Товарные знаки могут быть куплены или созданы самой компанией. Их стоимость определяется так же, как и для других НМА. Особенность заключается в том, что после полного погашения товарный знак продолжает отражаться в учете до окончания срока действия свидетельства в номинальной оценке.
2. Программное обеспечение
Стоимость закупленного ПО включается в счет 04. Стоимость самостоятельно разработанного ПО отражается на этом счете только после завершения разработки и ввода программы в эксплуатацию.
3. Ноу-хау
Нематериальные активы в виде секретов производства (ноу-хау) оцениваются по затратам на их разработку. Если оценить затраты невозможно, то используется оценка независимого эксперта.
Раскрытие информации о НМА в отчетности
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по строке 1110 «Нематериальные активы». В пояснениях к балансу и отчете о финансовых результатах также приводятся данные об их движении.
Анализируя эти данные, можно отслеживать динамику и оценивать эффективность использования нематериальных активов в компании.
Бухгалтерские проводки по учету НМА
Рассмотрим на конкретных примерах счета бухучета, используемые при различных операциях с нематериальными активами.
Поступление НМА
При покупке НМА за деньги:
- Дт 04 Кт 60 - отражены расходы по приобретению НМА
- Дт 19 Кт 60 - принят к вычету НДС
- Дт 04 Кт 08 - оприходованы НМА
Начисление амортизации
Ежемесячно:
- Дт 20, 26 и т.д. Кт 05 - начислена амортизация НМА
Списание НМА
При продаже, безвозмездной передаче:
- Дт 05 Кт 04 - списана накопленная амортизация
- Дт 91 Кт 04 - списана остаточная стоимость
Раскрытие информации о НМА в отчетности
В бухгалтерском балансе
НМА отражаются по строке 1110 "Нематериальные активы".
В пояснениях к балансу и отчете о финансовых результатах
Приводятся данные о движении НМА за период.
Анализ данных об НМА
Анализируя эти данные, можно отслеживать динамику и оценивать эффективность использования нематериальных активов в компании.
Анализ эффективности использования НМА
Показатели для анализа
Чтобы оценить эффективность НМА, можно рассчитать и проанализировать следующие показатели:
- Доля НМА в валюте баланса
- Темпы роста стоимости НМА
- Коэффициент обновления НМА
- Период окупаемости затрат на НМА
- Рентабельность НМА
Анализ динамики показателей
Сравнивая показатели с данными предыдущих отчетных периодов, можно выявить положительные и отрицательные тенденции в использовании НМА.
Сравнение с отраслевыми данными
Путем сопоставления с отраслевыми показателями определяется, насколько эффективно компания управляет своими НМА по сравнению с конкурентами.
Рекомендации по повышению эффективности НМА
- Регулярно оценивать НМА и выявлять неэффективные объекты
- Оптимизировать структуру НМА с учетом стратегии развития компании
- Внедрять систему управления правами на результаты интеллектуальной деятельности