Нематериальные активы играют важную роль в деятельности современных компаний. Давайте разберемся, что это такое и как правильно работать с ними в бухучете.
Определение НМА в бухгалтерском учете
Согласно ПБУ 14/2007, нематериальными активами признаются объекты интеллектуальной собственности, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:
- Объект способен приносить компании экономические выгоды в будущем;
- У компании есть исключительные права на объект;
- Объект предназначен для использования в течение длительного времени;
- У объекта нет материально-вещественной формы и т.д.
К НМА относятся, например: товарные знаки, лицензии, ноу-хау, программное обеспечение собственной разработки. Главное отличие НМА от других активов в том, что их нельзя потрогать или увидеть.
Условия признания объекта в качестве НМА
Как уже отмечалось, чтобы признать объект нематериальным активом, он должен соответствовать семи условиям. Рассмотрим подробнее каждое из них.
- Объект способен приносить экономические выгоды в будущем. Это означает, что использование НМА должно как-то положительно влиять на деятельность компании.
- Компания имеет исключительные права на НМА. Без этих прав объект учитывать как актив нельзя. Например, бухгалтерская программа 1С не является НМА, так как у компании нет на нее исключительных прав.
- Объект предназначен для использования более 12 месяцев. Если срок меньше, то объект нельзя считать НМА.
- Компания не планирует продавать этот НМА в течение 12 месяцев.
- Стоимость НМА можно достоверно определить. Она должна подтверждаться документально при поступлении НМА.
- Объект можно идентифицировать, то есть четко выделить среди других активов.
- У НМА отсутствует материально-вещественная форма. Это главная отличительная черта.
Только при соблюдении всех этих критериев объект можно классифицировать как нематериальный актив в бухучете.
Первоначальная стоимость НМА
В зависимости от того, как НМА поступил в компанию, его первоначальная стоимость определяется по-разному:
- При покупке - это цена согласно договору плюс налоги, сборы и прочие затраты на приобретение;
- При создании собственными силами - зарплата разработчиков, страховые взносы, аренда оборудования, регистрация и т.д.;
- При безвозмездном получении - рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Например, компания разработала новое ПО для отдела продаж. Зарплата программистов составила 100 000 руб., страховые взносы - 30 000 руб. Также были привлечены сторонние специалисты за 50 000 руб. и уплачена пошлина за регистрацию ПО в размере 3 300 руб. Тогда первоначальная стоимость этого НМА равна 183 300 руб.

Документальное оформление операций с НМА
Любые операции с НМА должны подтверждаться первичными документами:
- Карточка учета НМА-1 с основными данными;
- Акт приема-передачи;
- Договор купли-продажи, безвозмездной передачи и т.п.;
- Счета-фактуры;
- Документы о регистрации НМА.
Это необходимо для подтверждения законности и обоснованности операций с НМА в бухучете.
Синтетический и аналитический учет НМА
В синтетическом учете всю информацию о НМА аккумулируют на счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам НМА с помощью карточек, ведомостей и других регистров.
Такой учет позволяет отслеживать движение каждого объекта НМА и контролировать их наличие в компании.
Отражение НМА в бухгалтерском балансе
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются в строке 1110 «Нематериальные активы». При этом берется их остаточная стоимость, то есть за вычетом накопленной амортизации. Расчет строки 1110 производится по формуле:
Строка 1110 = Дебетовое сальдо по счету 04 - Кредитовое сальдо по счету 05
Таким образом, в баланс попадает именно та часть стоимости НМА, которая еще не перенесена на расходы в виде амортизации.

Амортизация НМА в бухучете
Если у НМА определен срок полезного использования, то его стоимость постепенно списывается на расходы в виде амортизации. Обычно для этого применяют линейный метод по формуле:
Ежемесячная амортизация = Первоначальная стоимость НМА / Срок полезного использования (мес.)
Например, для НМА стоимостью 360 000 руб. и сроком использования 3 года ежемесячная амортизация составит:
360 000 / 36 мес. = 10 000 руб.
Таким образом, каждый месяц компания будет списывать на расходы по 10 000 руб. амортизации данного НМА.
В бухучете амортизация НМА отражается записью:
Дебет счета учета расходов Кредит счета 05 "Амортизация НМА"
Амортизацию начисляют до полного погашения стоимости НМА или его выбытия.
Налоговый учет НМА
В налоговом учете для признания НМА действуют дополнительные условия:
- Стоимость НМА более 100 000 руб.;
- Срок использования более 12 месяцев.
Только при их соблюдении НМА можно амортизировать для целей налогообложения. В противном случае его стоимость единовременно включается в расходы.
Также есть особенности начисления амортизации НМА для упрощенной системы налогообложения.
Продажа исключительных прав на НМА
Компания может продать свои исключительные права на НМА на основании договора об отчуждении. После этого НМА списывается с баланса, а выручка от реализации признается как прочий доход.
Например, проводки по продаже НМА за 500 000 руб. будут такие:
Дебет счета расчетов - 500 000 руб. Кредит счета прочих доходов - 500 000 руб.
Дебет счета прочих доходов - 500 000 руб. Кредит счета НМА - 500 000 руб.
Передача права использования НМА
Еще один вариант работы с НМА - передача права использования по лицензионному договору. При этом исключительные права остаются у лицензиара, а лицензиат регулярно выплачивает ему вознаграждение.
В этом случае НМА не списывается с баланса лицензиара и амортизация по нему продолжает начисляться. Лицензионные платежи отражаются лицензиаром как прочие доходы.
Например, проводки при получении вознаграждения 100 000 руб. будут такими:
Дебет счета расчетов - 100 000 руб.
Кредит счета прочих доходов - 100 000 руб.
Безвозмездная передача НМА
НМА можно передать другой компании на безвозмездной основе по договору дарения. При этом даритель списывает НМА со своего баланса, а одаряемый принимает его к учету по рыночной стоимости.
Например, НМА стоимостью 300 000 руб. был подарен другой фирме. Текущая рыночная цена этого НМА - 350 000 руб. Тогда проводки будут:
У дарителя:
Дебет счета прочих расходов - 300 000 руб. Кредит счета НМА - 300 000 руб.
У одаряемого:
Дебет счета НМА - 350 000 руб. Кредит счета доходов будущих периодов - 350 000 руб.
Деловая репутация как НМА
К НМА также относится деловая репутация (гудвилл) компании. Она бывает положительной и отрицательной. Деловая репутация возникает только при покупке предприятия как имущественного комплекса.
Стоимость деловой репутации рассчитывается как разница между ценой покупки предприятия и стоимостью его чистых активов. Например, предприятие купили за 10 млн руб., а чистые активы у него 8 млн руб. Значит, стоимость деловой репутации составляет 10 млн - 8 млн = 2 млн руб.
Риски при учете НМА
При работе с НМА есть риски нарушения правил учета. Например:
- Неправильное определение соответствия объекта условиям признания НМА;
- Завышение стоимости созданных НМА;
- Некорректный расчет амортизации.
Чтобы их минимизировать, нужно тщательно соблюдать все требования законодательства по бухучету НМА.
НМА менее 40000 в бухгалтерском учете
Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40000 рублей, то действуют особые правила учета.
В бухучете такие НМА списываются на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в налоговом учете их стоимость можно единовременно включить в расходы в полной сумме.
Учет списания НМА в бухгалтерском учете
Списание НМА с баланса происходит в случае продажи, безвозмездной передачи или выявления непригодности к использованию.
Например, проводка по списанию недействующего НМА первоначальной стоимостью 50000 рублей:
Дебет счета прочих расходов - 50000 руб. Кредит счета НМА - 50000 руб.
Списание НМА должно быть обосновано и подтверждено документально.
Начисление амортизации НМА в бухучете
Амортизация НМА в бухучете начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету. Прекращается начисление амортизации только после полного погашения стоимости НМА или его выбытия.
Для начисления амортизации используют один из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции. Выбор способа закрепляется в учетной политике.
При линейном способе ежемесячная сумма амортизации постоянна на весь срок использования НМА. При уменьшаемого остатка амортизация начисляется от остаточной стоимости и с каждым месяцем уменьшается. А при пропорциональном способе амортизация зависит от объема выпущенной продукции с использованием данного НМА.
Особенности амортизации НМА для целей налогообложения
В налоговом учете для амортизации НМА действуют те же правила, что и в бухучете. Однако есть некоторые особенности:
- Минимальная стоимость НМА для амортизации - 100 000 руб.
- Минимальный срок использования для амортизации - 12 месяцев.
- Ограничения по выбору способа амортизации.
Также на упрощенной системе налогообложения амортизация НМА в налоговом учете не начисляется.
Отражение НМА в налоговой отчетности
В отчетности по налогу на прибыль информация об амортизируемых НМА отражается:
- В первоначальной стоимости - в регистре основных средств;
- В остаточной стоимости - в бухгалтерском балансе;
- Амортизация НМА - в отчете о финансовых результатах.
Данные должны полностью соответствовать показателям бухучета.
Особенности инвентаризации НМА
Инвентаризация НМА проводится ежегодно перед составлением годовой отчетности. При этом проверяют:
- Наличие документов, подтверждающих исключительные права;
- Правильность оценки НМА;
- Соответствие сроков полезного использования;
- Обоснованность начисленной амортизации.
Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются в бухучете дополнительными проводками.
Аудит учета нематериальных активов
При проведении аудиторских проверок обращают внимание на:
- Правильность классификации НМА.
- Обоснованность оценки НМА.
- Своевременность и полноту отражения операций с НМА.
- Тождественность данных налогового и бухгалтерского учета.
Выявленные нарушения могут привести к доначислению налогов и штрафных санкций.
Заключение
В статье подробно освещена тема понятия НМА в бухгалтерском. Повествуется о том, какие объекты относятся к нематериальным активам и какие требования предъявляются к их учету. Разобраны особенности первоначальной оценки, документального оформления, синтетического и аналитического учета нематериальных активов. Также описан порядок начисления амортизации, отражения в отчетности и выбытия нематериальных активов. Наверняка эта информация будет для вас полезной.