Несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет грозит организации штрафами и пенями. Давайте разберемся, как правильно начислять, отражать в учете и платить пени по НДФЛ в 2023 году.
Сроки уплаты НДФЛ в бюджет
НДФЛ с заработной платы и других доходов физических лиц традиционно уплачивался налоговыми агентами в срок не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Однако с 2023 года вступили в силу новые сроки уплаты НДФЛ для налоговых агентов:
- не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным периодом (ежемесячно)
Это касается всех случаев удержания НДФЛ, в том числе с зарплаты, премий, отпускных, больничных и прочих выплат в пользу физлиц.
Исключение составляют некоторые виды доходов, для которых сохранены отдельные сроки уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- с материальной выгоды от экономии на процентах - последний день месяца, в котором возник доход;
- при утверждении авансового отчета - последний день месяца, в котором утвержден отчет.
Начисление пеней за просрочку НДФЛ
Пени по НДФЛ начисляются в случае, если налоговый агент нарушил срок уплаты налога, установленный законодательством.
Начисление пеней происходит со дня, следующего за определенным сроком уплаты НДФЛ (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Например, если зарплата за январь 2023 года выплачена 5 февраля, то срок уплаты НДФЛ - не позднее 6 февраля. Если налог уплачен 7 февраля, то пени начисляются с 7 февраля.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки по следующей формуле (п. 4 ст. 75 НК РФ):
Сумма пеней = Сумма недоимки по НДФЛ x Количество дней просрочки x 1/300 (1/150 с 31 дня) ставки рефинансирования
Для организаций в 2022-2023 годах ставка пеней понижена до 1/300 ключевой ставки Банка России вне зависимости от срока просрочки (ФЗ от 26.03.2022 No 67-ФЗ).
Пример расчета пеней по НДФЛ
Рассмотрим пример расчета пеней по НДФЛ для организации:
- 10 января 2023 года выплачена зарплата в размере 450 000 рублей.
- НДФЛ 13% составил 58 500 рублей.
- Срок уплаты НДФЛ - 11 января 2023 года.
- Фактически НДФЛ уплачен 16 января.
- Ставка рефинансирования Банка России в январе 2023 года - 7,5% годовых.
Исходя из условий, определяем:
- Сумма недоплаты НДФЛ: 58 500 рублей
- Период просрочки: 5 дней (с 11 по 15 января)
Расчет пеней:
58 500 руб. x 1/300 x 7,5% x 5 дней = 48 рублей 75 копеек
Учет пеней по НДФЛ в бухгалтерии
В бухгалтерском учете начисленные пени по НДФЛ отражаются следующим образом:
Дебет 91.02 "Прочие расходы" Кредит 68.02 "Расчеты по налогам и сборам"
При оплате пеней делается запись:
Дебет 68.02 Кредит 51 "Расчетные счета"
Кроме того, необходимо отразить доплату суммы НДФЛ и погашение образовавшейся задолженности перед бюджетом:
Дебет 68.02 Кредит 51 - на сумму доплаты НДФЛ (58 500 рублей в нашем примере)
Порядок уплаты пеней по НДФЛ
Ранее пени по НДФЛ можно было уплачивать отдельным платежным поручением независимо от самого налога. Для этого использовались специальные КБК, в частности, для пеней по НДФЛ применялся КБК 1821010201002100110.
Однако с 2023 года вступили в силу новые правила уплаты пеней. Теперь для погашения обязательств перед бюджетом, включая пени, необходимо использовать единый налоговый счет и единый налоговый платеж (ЕНП) без детализации по отдельным налогам и пеням (ФЗ от 14.07.2022 No 263-ФЗ).
При наличии положительного сальдо на едином налоговом счете налоговая инспекция сама списывает имеющиеся суммы в счет уплаты пеней. Таким образом, знать отдельный КБК для перечисления пеней по НДФЛ организациям больше не требуется.
Если средств на ЕНС недостаточно для погашения всех обязательств перед бюджетом, в том числе пеней, необходимо пополнить единый налоговый счет путем уплаты ЕНП.
Нюансы пеней для налоговых агентов
Для организаций и ИП, являющихся налоговыми агентами по НДФЛ, действуют некоторые особенности начисления пеней.
Во-первых, размер пеней для них составляет 1/300 ключевой ставки Банка России, в отличие от физических лиц, для которых 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Во-вторых, налоговые агенты помимо пеней могут быть привлечены к ответственности за неуплату или несвоевременную уплату НДФЛ в виде штрафов (ст. 126 НК РФ).
В-третьих, начисленные пени подлежат отражению в отчетности по НДФЛ - ежеквартальных расчетах (форма 6-НДФЛ) и годовых справках о доходах сотрудников (2-НДФЛ).
Пени по НДФЛ для ИП
Для индивидуальных предпринимателей при расчете пеней по НДФЛ применяется ставка как для физических лиц - 1/300 ключевой ставки Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Уплата пеней ИП осуществляется путем зачисления средств на единый налоговый счет и списания их инспекцией в счет обязательств, как и для организаций.
В отчетности ИП (расчете формы 6-НДФЛ) пени по НДФЛ отражаются отдельной строкой в случае их начисления по результатам камеральной или выездной налоговой проверки.
Пени по НДФЛ для физлиц
Физические лица уплачивают пени по НДФЛ в следующих случаях:
- при получении дивидендов от иностранной организации;
- при нарушении сроков декларирования доходов;
- по решению налогового органа о доначислении НДФЛ.
Для физлиц ставка пеней составляет 1/300 ключевой ставки Банка России на дату начисления пеней.
Физические лица уплачивают пени по НДФЛ через банк по расчетной квитанции установленной формы с указанием соответствующих КБК.
Пени по НДФЛ при налоговой проверке
При проведении камеральной или выездной налоговой проверки инспекция может выявить факты неуплаты или неполной уплаты НДФЛ.
В этом случае инспектором составляется акт налоговой проверки и принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде доначисления недоимки по НДФЛ и пеней.
Решение вручается руководителю организации или ИП, после чего у них есть срок для добровольной уплаты указанных в решении сумм.
Налогоплательщик вправе обжаловать результаты налоговой проверки и решение о доначислении НДФЛ и пеней в вышестоящий налоговый орган и/или в суд.
Способы уменьшения пеней по НДФЛ
Если организация или ИП начислили себе пени по НДФЛ, то существуют законные способы уменьшить их размер:
- Добровольно погасить недоимку и пени до момента взыскания - пени могут быть снижены на 50% (ст. 75 НК РФ).
- Подать заявление о реструктуризации задолженности - получить рассрочку по уплате пеней.
- Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по налогу на прибыль.
Также в ряде случаев предусмотрены основания для не начисления пеней либо их отмены, например при наличии разъяснений налоговых органов, которым следовал налогоплательщик.
Кроме того, начисление пеней прекращается на период действия обеспечительных мер в виде ареста имущества и счетов.
Начисление пеней за просрочку НДФЛ
Помимо стандартной формулы расчета, существуют особенности определения размера пеней за просрочку НДФЛ в отдельных ситуациях.
Начисление пеней при наличии убытка
Если организация получила убыток, а не прибыль, это не освобождает ее от обязанности уплаты НДФЛ. Просрочка влечет начисление пеней от суммы недоимки по налогу вне зависимости от финансового результата деятельности.
Начисление пеней при реорганизации
При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения пени по НДФЛ переходят к правопреемнику реорганизованного юридического лица.
Начисление пеней при банкротстве
Если в отношении организации возбуждено дело о банкротстве, начисление пеней по НДФЛ приостанавливается на период действия процедур банкротства.
Учет пеней по НДФЛ при налоговой проверке
Если пени по НДФЛ были доначислены по результатам налоговой проверки, в бухучете делаются следующие проводки:
Дт 91.2 Кт 68.2 - отражены пени по акту проверки
Дт 68.2 Кт 51 - перечислены пени в бюджет
Аналогично отражается доплата недоимки по НДФЛ на основании решения инспекции.
Способы погашения пеней по НДФЛ
Кроме перечисления суммы пеней с расчетного счета, существуют и другие способы их погашения:
- Зачет суммы пеней в счет предстоящих платежей по НДФЛ
- Взаимозачет пеней по НДФЛ и переплаты по другим налогам
- Зачет стоимости переданного имущества в счет погашения пеней
Обжалование пеней по НДФЛ
Если организация не согласна с решением налогового органа о доначислении НДФЛ и пеней, она вправе его обжаловать:
- Подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган
- Обращение в суд с заявлением о признании недействительным решения о пенях
До принятия решения по жалобе пени не уплачиваются.
Изменение порядка пеней по НДФЛ
В 2017 году порядок уплаты пеней по НДФЛ существенно изменился. Была отменена необходимость составлять отдельное платежное поручение для уплаты пеней с указанием специальных КБК.
Вместо этого пени стали погашаться автоматически при наличии переплаты или достаточных средств на счете организации в налоговом органе.
