Проверки по НДС - штука неприятная, особенно когда в ходе проверок выявляются нарушения по начислению и уплате этого налога. Мало того, что придется заплатить недостающие суммы, так еще и не избежать штрафов с пенями. Давайте разберемся, как правильно отражать в бухгалтерском и налоговом учете начисление пеней по НДС с применением программы 1С.
Начисление пеней по НДС: общие правила
Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ, пени представляют собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен заплатить при просрочке уплаты налога или авансового платежа. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты.
Для организаций и ИП пени по НДС рассчитываются по следующей формуле:
Пени = Несвоевременно уплаченная сумма НДС x Ставка рефинансирования ЦБ x 1/300
С 2023 года правила изменились - теперь для расчета пени по НДС используется ставка 1/300 независимо от срока просрочки. Раньше для задолженности более 30 дней применялась ставка 1/150.
Пени не начисляются, если задержка уплаты НДС произошла по уважительной причине и налогоплательщик уведомил об этом налоговый орган. Например, при стихийных бедствиях.
Если компания самостоятельно не уплатила пени, налоговая инспекция может взыскать их в принудительном порядке вместе с недоимкой по НДС.
Проводки по начислению пеней по НДС в бухучете
Согласно ПБУ 10/99, пени по налогам относятся к прочим расходам организации. Их можно отражать либо на счете 91, либо на счете 99. Выбор счета закрепляется в учетной политике.
Вариант 1: отражение пеней по НДС на счете 99
Преимущество этого варианта - данные в бухучете и отчетности будут совпадать, так как счет 99 не участвует в расчете налоговой базы. Проводки будут такими:
- Дебет 99 Кредит 68 - начислены пени по НДС
- Дебет 68 Кредит 51 - перечислены пени в бюджет
Вариант 2: отражение пеней по НДС на счете 91
Этот вариант удобен, если пени начисляются и по другим налогам. Но придется корректировать данные для налоговой отчетности.
- Дебет 91 Кредит 68 - начислены пени по НДС
- Дебет 68 Кредит 51 - перечислены пени в бюджет
Лучше выбрать первый вариант, чтобы избежать дополнительных корректировок. Вот пример типовой проводки по начислению пеней:
Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по НДС" - 5000 руб. - начислены пени за несвоевременную уплату НДС
Если начисляются пени по авансовому платежу по НДС, то делается запись по субсчету к счету 68:
Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по авансовым платежам по НДС" - 2500 руб. - начислены пени по авансовому платежу НДС
Проводки по уплате пеней по НДС в бухучете
При самостоятельной уплате пеней компанией делается стандартная проводка:
- Дебет 68 Кредит 51 - перечислены пени в бюджет
Если пени взыскивает инспекция, то запись аналогичная:
- Дебет 68 Кредит 76 - отражено списание пеней в пользу бюджета
Важно: сначала надо погасить основную задолженность по НДС, и только потом перечислять пени. Иначе пени будут начисляться дальше.
Если по НДС есть переплата, то сумму пеней можно погасить за счет этой переплаты, не делая фактического платежа. Это также отражается проводкой Дебет 68 Кредит 51.
Проводки по начислению пеней по НДС в 1С
В программе 1С пени по НДС учитываются автоматически при настройке параметров учета НДС. При расчете пеней формируются проводки Дебет 99 Кредит 68.
Все проводки по начислению и оплате пеней автоматически попадают в журнал проводок в 1С. Аналитика ведется по субсчетам 68 счета.
При уплате пеней в 1С делается запись по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51. Если применяется УСН, то пени по НДС учитываются аналогично.
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 99 | 68-НДС | 5000 | Начислены пени по НДС |
| 68-НДС | 51 | 5000 | Перечислены пени в бюджет |
Таким образом, в 1С можно настроить автоматический учет пеней по НДС с формированием всех необходимых проводок.
Отражение пеней по НДС в отчетности
Если пени учитываются на счете 99, то они не влияют на бухгалтерскую отчетность - чистая прибыль не изменяется.
В налоговой декларации по НДС суммы пеней указываются отдельной строкой в разделе пеней и штрафов.
В пояснениях к бухотчетности раскрывается информация о суммах начисленных и уплаченных пеней по НДС.
Данные в налоговом учете, бухучете и отчетности по пеням должны быть взаимоувязаны.
Оптимизация налогообложения при уплате пеней по НДС
Чтобы минимизировать пени по результатам налоговых проверок, можно оспорить их размер в вышестоящем налоговом органе или в суде.
Также можно попробовать применить вычеты по НДС при уплате пеней. Но на практике это сложно реализовать.
Если относить пени на счет 91, их можно списать на уменьшение налогооблагаемой базы. Но есть риск доначисления налогов.
Поэтому лучше использовать счет 99 для учета пеней, чтобы избежать конфликтов с налоговыми органами.
Рекомендации по минимизации пеней по НДС
Чтобы снизить риски начисления пеней по НДС, рекомендуется:
- Тщательно проверять контрагентов на предмет "фирм-однодневок"
- Контролировать правильность заполнения декларации по НДС
- Не нарушать сроки уплаты НДС и подачи отчетности
- Регулярно сверять расчеты с налоговыми органами
- Автоматизировать учет НДС и подготовку отчетности в 1С
Соблюдение этих несложных рекомендаций позволит избежать ошибок в начислении и уплате НДС, а значит, и возможных пеней.
Ну а если пени по НДС все же пришлось заплатить, важно правильно отразить их в бухгалтерском и налоговом учете с помощью нужных проводок в 1С. Это поможет избежать дополнительных претензий и вопросов со стороны налоговых органов.
Особенности отражения пеней по НДС при разных режимах налогообложения
Порядок отражения пеней по НДС в бухучете во многом зависит от применяемой организацией системы налогообложения. Рассмотрим некоторые нюансы.
Общая система налогообложения
При ОСНО пени по НДС учитываются на счете 99 или 91, проводки формируются стандартным образом. НДС и пени по нему показываются в декларации отдельными строками. Пени не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Упрощенная система налогообложения
При УСН компания не платит НДС, но может быть начислены пени по ранее возникшим обязательствам по НДС. Их также отражают на счете 99 или 91. В декларацию по УСН пени не включаются.
Единый сельхозналог
При ЕСХН пени могут быть начислены по прежним долгам по НДС. Отражаются на счете 99 или 91. В отчет ости по ЕСХН не входят.
Единый налог на вмененный доход
При ЕНВД пени относятся к прочим расходам организации, отражаются на счете 91. В декларацию по ЕНВД не попадают.
Патентная система налогообложения
При ПСН предприниматель не платит НДС, пени по НДС не возникают. Если были до перехода на ПСН, то отражаются на счете 91 как прочие расходы.
Особенности начисления пеней по результатам выездных налоговых проверок
Значительные суммы пеней по НДС часто начисляются компаниям по итогам выездных проверок. Рассмотрим некоторые нюансы.
- Решение о начислении пеней выносится на основании акта налоговой проверки
- Пени начисляются на всю сумму доначисленного по акту НДС
- Ставка пеней зависит от срока возникновения недоимки по НДС
- В акте указывается расчет пеней и итоговая сумма
- Начисленные пени могут быть оспорены в вышестоящем налоговом органе или в суде
Таким образом, при получении акта проверки важно внимательно проанализировать правомерность начисления пеней, чтобы при необходимости обжаловать решение.
Разницы в отражении пеней по НДС в бухучете и налоговом учете
В бухучете пени по НДС являются расходом и отражаются на счете 91 или 99. В налоговом учете пени не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Это может привести к возникновению постоянных и временных разниц в учете. Постоянные разницы не нуждаются в корректировке, а временные потребуют отражения в бухотчетности отложенных налоговых активов или обязательств.
Чтобы минимизировать разницы, рекомендуется отражать пени по НДС на счете 99. Это позволит избежать дополнительных корректировок.
Автоматизация учета пеней по НДС в программе 1С
Для автоматизации учета пеней по НДС в 1С нужно:
- Настроить параметры учета НДС
- Задать правило отражения пеней по НДС на счете 99
- Настроить аналитику по субсчетам 68 счета
- Проверить корректность формирования проводок
- Настроить печать журнала проводок с проводками по пеням
1С позволяет автоматизировать расчет пеней, формирование проводок, аналитику, отчетность. Это минимизирует ошибки бухгалтера в учете пеней.
