Что такое внеоборотные активы и для чего их переоценивают? Почему важно правильно отражать переоценку в балансе? Узнайте обо всем в этой статье. Опишем определение, виды и критерии внеоборотных активов, для которых проводится переоценка. Подробно разберем цели, способы, правила и особенности переоценки разных групп внеоборотных активов.
1. Понятие внеоборотных активов
Внеоборотные активы - это часть имущества организации, используемая в хозяйственной деятельности длительное время, как правило, более 12 месяцев.
К внеоборотным активам относятся:
- Основные средства - здания, сооружения, машины, оборудование и др.
- Нематериальные активы - патенты, лицензии, товарные знаки и др.
- Долгосрочные финансовые вложения - акции, облигации, вклады в уставные капиталы др. организаций
Критерии отнесения объекта к внеоборотным активам:
- Использование в хозяйственной деятельности организации более 12 месяцев
- Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем
- Отсутствие намерения продажи в краткосрочной перспективе
Например, к внеоборотным активам относятся промышленные здания, оборудование для производства, лицензии на добычу полезных ископаемых, если они используются более 12 месяцев.
2. Необходимость и порядок переоценки внеоборотных активов
Переоценка внеоборотных активов в балансе - это то, без чего не обходится ни одна организация. Дело в том, что со временем стоимость активов, приобретенных ранее, может существенно отличаться от их текущей рыночной стоимости. Чтобы отразить реальное положение дел, проводят переоценку внеоборотных активов.
Обязательной является переоценка долгосрочных финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость (акции, облигации и др.).
Переоценка основных средств и нематериальных активов не обязательна. Если компания решает ее проводить, то переоценке подлежат группы однородных объектов (машины одного типа, лицензии одного вида и т.д.) не чаще одного раза в год.
Проводится переоценка путем прямого пересчета балансовой стоимости или индексации.
Например, если балансовая стоимость станка 100 000 рублей, а рыночная цена аналогичного станка выросла до 150 000 рублей, то станок можно дооценить на 50 000 рублей.
3. Порядок отражения переоценки основных средств
При переоценке основных средств в бухучете делаются следующие проводки:
- При дооценке: Дт 01 Кт 83 - увеличение стоимости основных средств Дт 83 Кт 02 - увеличение амортизации
- При уценке: Дт 91 Кт 01 - уменьшение стоимости основных средств Дт 02 Кт 91 - уменьшение амортизации
Сумма дооценки учитывается на счете 83 "Добавочный капитал". Сумма уценки относится на финансовый результат (счет 91).
При выбытии дооцененного объекта сумма дооценки по нему списывается со счета 83 на счет нераспределенной прибыли.
Амортизация дооцененных основных средств начисляется исходя из их новой переоцененной стоимости.
Например, организация купила оборудование за 500 000 руб. Через 2 года оно было дооценено до 700 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Ежемесячная амортизация до переоценки составляла 10 000 руб. (500 000 / 60 мес.), после переоценки - 14 000 руб. (700 000 / 60 мес.).
4. Порядок отражения переоценки нематериальных активов
Переоценка нематериальных активов в целом аналогична переоценке основных средств:
- Дооценка: Дт 04 Кт 83 - увеличение стоимости НМА Дт 83 Кт 05 - увеличение амортизации
- Уценка: Дт 91 Кт 04 - уменьшение стоимости НМА Дт 05 Кт 91 - уменьшение амортизации
Сумма дооценки учитывается на счете 83, уценки - на счете 91. Амортизация пересчитывается исходя из новой стоимости НМА.
Например, лицензия на добычу полезных ископаемых была приобретена за 1 млн руб. Срок действия лицензии - 10 лет. После 5 лет использования лицензия была дооценена до 1,5 млн руб. Ежемесячная амортизация до переоценки была 10 000 руб. (1 000 000 / 120 мес.), после - 15 000 руб. (1 500 000 / 120 мес.).
Таким образом, при переоценке внеоборотных активов необходимо пересчитать накопленную амортизацию, чтобы отразить объекты по их текущей стоимости.
5. Особенности переоценки различных видов внеоборотных активов
Переоценка внеоборотных активов балансе - это процесс, имеющий свои особенности для разных видов активов.
Для основных средств и нематериальных активов переоценка не является обязательной. Ее периодичность определяет сама организация.
Финансовые вложения в обязательном порядке переоцениваются ежемесячно, ежеквартально или раз в год в зависимости от выбранной организацией периодичности.
Результаты переоценки основных средств и НМА отражаются на счетах бухучета 83 "Добавочный капитал" или 91 "Прочие доходы и расходы". Для финансовых вложений используется только счет 91.
6. Порядок отражения в учете выбытия переоцененных объектов
При выбытии (продаже, ликвидации) ранее переоцененных объектов имущества необходимо учитывать следующие особенности:
- По основным средствам и НМА сумма дооценки списывается на счет нераспределенной прибыли
- По финансовым вложениям полученный доход или расход от выбытия отражается на счете 91
Таким образом происходит закрытие ранее созданного добавочного капитала.
7. Типичные ошибки при переоценке внеоборотных активов
Часто встречающиеся ошибки при переоценке внеоборотных активов:
- Неправильный расчет величины переоценки из-за ошибок в определении текущей рыночной стоимости
- Неполный пересчет амортизации по переоцененным объектам
- Отражение переоценки на неправильных счетах бухучета
- Неправильное списание суммы дооценки при выбытии объектов
Для избежания ошибок рекомендуется тщательно проверять расчеты, правильно выбирать счета бухучета и контролировать проводки по переоценке.
8. Отражение переоценки внеоборотных активов в отчетности
Переоценка внеоборотных активов отражается бухгалтерском балансе в разделе III "Капитал и резервы". Дооценка показывается по строке 1340, уценка - по строке 1370.
Например, если по итогам отчетного года была проведена дооценка основных средств на сумму 500 000 руб., то эту сумму нужно будет указать по строке 1340 баланса "Переоценка внеоборотных активов".
Уценка основных средств на сумму 300 000 руб. должна быть отражена по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в уменьшение нераспределенной прибыли.
Таким образом, бухгалтерский баланс переоценка внеоборотных активов учитывает раздельно - дооценку и уценку по разным строкам отчетности.
9. Порядок исправления ошибок при переоценке внеоборотных активов
Если в бухгалтерском учете были допущены ошибки при отражении переоценки внеоборотных активов, их необходимо исправить следующими способами:
- Доначисление или сторнирование сумм переоценки по объектам основных средств, нематериальных активов
- Корректировочные проводки по счетам бухучета 83, 91 для уточнения сумм дооценки и уценки
- Исправление амортизационных отчислений по переоцененным активам
В отчетности ошибки исправляются путем:
- Внесения изменений в строки 1340 и 1370 бухгалтерского баланса
- Пересчета показателей отчета о финансовых результатах
- Уточнения данных в пояснениях к отчетности
Например, если была допущена ошибка в переоценке основных средств. В этом случае необходимо скорректировать проводки по счетам 01, 02, 91, сделать сторно по строке 1340 и уменьшить нераспределенную прибыль по строке 1370 баланса на сумму ошибочной дооценки.
10. Особенности налогообложения при переоценке внеоборотных активов
Для целей налогообложения переоценка внеоборотных активов не проводится, поэтому возникают постоянные и временные разницы.
К постоянным разницам относятся суммы уценки внеоборотных активов. Они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Временные разницы возникают в сумме дооценки внеоборотных активов. Они приводят к образованию отложенных налоговых активов или обязательств.
11. Рекомендации по минимизации рисков ошибок при переоценке внеоборотных активов
Чтобы снизить риск ошибок при переоценке внеоборотных активов, рекомендуется:
- Тщательно проверять расчеты величины переоценки
- Контролировать правильность корреспонденции счетов по отражению переоценки
- Сверять данные аналитического учета с оборотами по счетам 83, 91
- Аккуратно заполнять строки по переоценке в бухгалтерском балансе
Соблюдение этих рекомендаций поможет избежать типичных ошибок и составить отчетность без искажений данных.
12. Примеры отражения переоценки внеоборотных активов в бухгалтерском и налоговом учете
Рассмотрим примеры отражения операций по переоценке внеоборотных активов в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример 1. Дооценка основных средств
Организация приобрела оборудование за 500 000 руб. Через 2 года его остаточная стоимость в бухучете составила 300 000 руб. Оборудование было дооценено до суммы 450 000 руб. В бухучете сделаны проводки:
- Дт 01 Кт 83 - 150 000 руб. - увеличение стоимости оборудования
- Дт 83 Кт 02 - 50 000 руб. - увеличение амортизации
В налоговом учете дооценка не отражается. Возникает временная разница в сумме 100 000 руб. (150 000 - 50 000).
Пример 2. Уценка нематериальных активов
Организация купила лицензию за 100 000 руб. Через год ее стоимость была уценена на 20 000 руб. В бухучете сделаны проводки:
- Дт 91 Кт 04 - 20 000 руб. - уменьшение стоимости лицензии
- Дт 05 Кт 91 - 5 000 руб. - уменьшение амортизации
В налоговом учете уценка не отражается. Возникает постоянная разница в сумме 15 000 руб. (20 000 - 5 000).
Пример 3. Выбытие дооцененных основных средств
Организация продала дооцененный ранее станок. Сумма дооценки станка по счету 83 составляла 40 000 руб. В бухучете сделана проводка:
- Дт 83 Кт 84 - 40 000 руб. - сумма дооценки станка отнесена на нераспределенную прибыль
В налоговом учете операция не отражается.
13. Анализ последствий переоценки внеоборотных активов для финансового состояния организации
Переоценка внеоборотных активов может оказывать существенное влияние на финансовое состояние организации.
Дооценка увеличивает стоимость чистых активов. Это улучшает структуру баланса, повышает инвестиционную привлекательность.
Уценка, наоборот, приводит к уменьшению чистых активов и может негативно повлиять на финансовую устойчивость.
Поэтому при планировании и проведении переоценки важно оценить ее последствия для финансового положения организации в целом.
