Прочие внеоборотные активы – важная составляющая бухгалтерского баланса, позволяющая оценить обеспеченность компании собственным долгосрочным имуществом.
Понятие прочих внеоборотных активов
Прочие внеоборотные активы представляют собой часть имущества организации, которое:
- используется в деятельности компании более 12 месяцев;
- приносит экономические выгоды в будущем;
- имеет материально-вещественную форму или является нематериальным активом;
- не было отражено в других разделах внеоборотных активов баланса.
От других внеоборотных активов прочие ВА отличаются тем, что к ним относятся разнородные, "не вписывающиеся" в основные группы объекты учета. Это своего рода обобщающая и дополняющая категория имущества.
Значение показателя прочих ВА состоит в том, что он дополняет информацию об обеспеченности бизнеса собственными активами, позволяет оценить полноту их отражения в отчетности.
Виды прочих внеоборотных активов
К прочим ВА относятся объекты имущества, не вошедшие в состав основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений. Это могут быть:
- Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста
- Незавершенное строительство объектов основных средств
- Расходы на незаконченные НИОКР
- Авансы и предоплаты по капитальному строительству и приобретению внеоборотных активов
- Долгосрочная дебиторская задолженность
- Расходы будущих периодов со сроком списания более 12 месяцев
Примеры прочих ВА для разных отраслей:
- Для сельского хозяйства - затраты на мелиорацию земель
- Для промышленности - незавершенное строительство цехов и оборудования
- Для IT-компаний - вложения в разработку программных продуктов
- Для торговли - долгосрочная аренда торговых площадей
Учет прочих внеоборотных активов
Первичные документы по прочим ВА:
- Договоры (купли-продажи, аренды, подряда на выполнение работ)
- Акты приемки-передачи
- Товарные накладные
- Счета-фактуры
Для учета прочих внеоборотных активов используются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Оценка прочих ВА производится по первоначальной стоимости. В дальнейшем возможна переоценка по текущей рыночной стоимости.
Амортизация по прочим ВА начисляется в общеустановленном порядке исходя из срока полезного использования.
Отражение прочих ВА в бухгалтерском балансе
В бухгалтерском балансе прочие внеоборотные активы отражаются по строке 1190.
Для формирования этого показателя используются данные следующих счетов бухучета:
| Счет бухучета | Объекты учета |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы |
| 76 | Долгосрочная дебиторская задолженность |
| 97 | Расходы будущих периодов со сроком списания более 12 месяцев |
В пояснениях к бухотчетности приводится расшифровка прочих ВА с указанием их вида и стоимости.
Анализ динамики прочих ВА по данным баланса позволяет оценить изменение структуры активов компании, рост или снижение вложений в развитие бизнеса.
Налоговый и управленческий учет прочих внеоборотных активов
В налоговом учете прочие ВА признаются по правилам главы 25 НК РФ. Для налогообложения важны срок полезного использования и методы амортизации.
Отражение прочих ВА влияет на налог на прибыль. Например, лизинговые платежи по долгосрочной аренде уменьшают налогооблагаемую базу.
Для принятия управленческих решений анализируют динамику и эффективность использования прочих ВА. Рост прочих ВА свидетельствует о развитии бизнеса. Падение может означать проблемы.
Риски при учете прочих внеоборотных активов
Основные риски, связанные с прочими ВА:
- Отсутствие первичных документов
- Неправильный расчет амортизации
- Завышение или занижение стоимости
- Искажение данных в бухгалтерской отчетности
Это приводит к ошибкам в налогообложении и управленческих решениях.
Контроль правильности учета прочих внеоборотных активов
Для контроля прочих ВА применяют:
- Внутренний аудит и сверки с первичными документами
- Внешний аудит
- Налоговые проверки
За нарушения предусмотрена административная и уголовная ответственность.
Рекомендуется регулярно проводить инвентаризацию прочих ВА и сверку с данными учета.
Прочие внеоборотные активы в балансе по МСФО
В МСФО прочие долгосрочные активы отражаются в составе внеоборотных активов.
К ним относятся активы, не включенные в основные группы, например предоплаты и НИОКР.
Оценка осуществляется по справедливой стоимости на отчетную дату.
Требуется раскрытие информации о прочих ВА в примечаниях.
Особенности учета прочих внеоборотных активов в разных организациях
Учет прочих ВА имеет особенности в зависимости от вида деятельности и организационно-правовой формы компании.
Для унитарных предприятий характерны крупные вложения в строительство и оборудование. В акционерных обществах больше внимания уделяется нематериальным активам и финансовым вложениям.
IT-компании активно вкладывают средства в разработку новых продуктов. Торговые организации имеют долгосрочную аренду.
Порядок списания прочих внеоборотных активов
Списание прочих ВА происходит в следующих случаях:
- Полное погашение стоимости в результате начисления амортизации
- Продажа или ликвидация активов
- Перевод актива в состав другой группы имущества
Основанием для списания служат акты о ликвидации, договоры купли-продажи, передаточные акты и другие документы.
Прочие внеоборотные активы в упрощенном балансе малых предприятий
В упрощенном балансе малого бизнеса прочие ВА учитываются в составе строки «Финансовые и прочие внеоборотные активы».
К ним относятся нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и прочее долгосрочное имущество.
Новации в учете прочих внеоборотных активов с 2022 года
С 2022 года введены уточнения в учет прочих ВА:
- Изменен порядок признания НИОКР
- Уточнены требования к раскрытию информации в пояснениях к отчетности
- Введены новые требования к инвентаризации прочих ВА
Эти изменения направлены на повышение прозрачности учета прочих внеоборотных активов.
Примеры прочих внеоборотных активов в реальных компаниях
Рассмотрим примеры прочих ВА в реальных организациях по данным их отчетности.
Компания Мегафон в составе прочих ВА отражает капитальные затраты на строительство сетей связи и незавершенное строительство базовых станций.
В отчетности Сбербанка учтены долгосрочные лицензии на программное обеспечение, а также расходы будущих периодов по разработке и внедрению информационных систем.
В "Газпроме" к прочим ВА относятся затраты на обустройство нефтегазовых месторождений, не завершенных на отчетную дату.
У Магнита в составе прочих ВА значатся предоплаты по договорам долгосрочной аренды торговых площадей в торговых центрах.
Практические примеры учета операций с прочими внеоборотными активами
Рассмотрим практические примеры учета на счетах бухгалтерского учета различных операций с прочими ВА.
1) Отражение предоплаты за приобретаемое оборудование:
Дебет 08 Кредит 60 - Перечислен аванс поставщику
2) Начисление амортизации по прочим ВА:
Дебет 20 Кредит 05 - Начислена амортизация
Рекомендации по оптимизации учета прочих внеоборотных активов
Для оптимизации учета прочих ВА рекомендуется:
- Ввести отдельные субсчета по группам прочих ВА
- Разработать регламент оформления первичных документов
- Назначить ответственного за контроль достоверности данных
- Проводить регулярную инвентаризацию прочих ВА
Это позволит повысить эффективность учета, снизить риски ошибок и искажений.
Аудит прочих внеоборотных активов
Аудит прочих ВА проводится в рамках общего аудита бухгалтерской отчетности организации.
Основные процедуры аудита прочих ВА:
- Проверка полноты оприходования и наличия документов
- Анализ правильности оценки и переоценки
- Контроль начисления амортизации
- Сопоставление данных аналитического и синтетического учета
- Сверка оборотов и остатков по счетам учета
По результатам аудита составляется аудиторское заключение, в котором могут быть отражены нарушения и искажения в учете прочих ВА.
Международные стандарты учета прочих внеоборотных активов
В международных стандартах финансовой отчетности прочие внеоборотные активы учитываются согласно МСФО (IAS) 16, 38, 40 и другим стандартам в зависимости от вида активов.
Основные требования:
- Классификация активов на основании их функционального назначения
- Признание по первоначальной стоимости приобретения
- Переоценка по справедливой стоимости на отчетную дату
- Раскрытие информации в примечаниях к отчетности
Перспективы развития учета прочих внеоборотных активов
Основные направления совершенствования учета прочих ВА:
- Уточнение и детализация нормативных требований
- Внедрение международных стандартов
- Развитие методов учета и анализа
- Повышение квалификации бухгалтеров
- Автоматизация учета с использованием новых IT-решений
Это будет способствовать повышению качества учета прочих ВА и достоверности отчетности.
Выводы
Прочие внеоборотные активы - важный объект бухгалтерского учета, требующий внимания для обеспечения полноты и достоверности отчетности. Грамотный учет прочих ВА в соответствии с нормативными требованиями, регулярный контроль и анализ являются залогом эффективного управления организацией.
