Проводки по учету продажи готовой продукции - важная часть бухгалтерского и налогового учета на любом производственном предприятии. В этой статье подробно рассмотрим, как правильно оформлять первичные документы по отгрузке продукции, делать необходимые проводки по списанию себестоимости, учету выручки и НДС, расчету финансового результата. Приведем примеры типовых операций и возможные ошибки.
1. Понятие готовой продукции в нормативных документах
Согласно ПБУ 5/01, готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. В Плане счетов для учета готовой продукции предусмотрен счет 43 "Готовая продукция". Особенности бухучета готовой продукции:
- Оценка по фактической или нормативной себестоимости
- Раздельный учет по видам, местам хранения, материально-ответственным лицам
- Ежемесячная инвентаризация остатков
В налоговом учете применяется только фактическая себестоимость материалов, зарплаты и накладных расходов, относимых на готовую продукцию.
2. Первичные документы по отгрузке продукции
Основные документы для оформления отгрузки покупателям:
- Накладная или товарно-транспортная накладная (формы ТОРГ-12, М-15)
- Счет-фактура
- Акт приема-передачи (форма М-15)
Эти документы подтверждают переход права собственности на продукцию от производителя к покупателю. Момент отгрузки определен в ГК РФ (статьи 223, 224). К документам можно вносить исправления, если они согласованы и подписаны всеми сторонами сделки.
3. Проводки по отражению отгрузки готовой продукции
Стандартная проводка по отгрузке продукции при последующей оплате от покупателя:
| Дт 62 | Кт 90-1 |
Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции. При учете запасов по плановой себестоимости делаются проводки с использованием счетов 40 и 20. Также могут возникать проводка по предоплате от покупателей или с отражением транспортных расходов.
Рассмотрим пример реализации готовой продукции на сумму 1180 000 рублей, в том числе НДС 180000. Себестоимость реализованной продукции составила 800000. По этой операции нужно сделать следующие проводки:
Дт 62 Кт 90-1 - на сумму выручки без НДС
Дт 90-3 Кт 68 - начисление НДС с выручки Дт 90-2 Кт 43 - списание фактической себестоимости реализованной продукции
Таким образом, в бухучете полностью отражается выбытие запасов и формирование финансового результата. Рассмотрим далее учет расходов по продажам.
4. Учет коммерческих расходов по реализации
На счете 44 учитываются такие коммерческие расходы, как затраты на хранение и транспортировку готовой продукции, оплата труда продавцов, реклама. Их списание при реализации отражается проводкой:
Дт 90-2 Кт 44
Например, если расходы на продажу составили 40 000 руб., то делается запись:
Дт 90-2 Кт 44 - 40 000 руб.
5. Расчет финансового результата от продаж
По окончании месяца определяется финансовый результат: сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счету 90. Если дебетовый оборот больше - получена прибыль, если меньше - убыток. В нашем примере прибыль от продажа готовой продукции составит 160000 рублей. Это отражается проводкой:
Дт 90-9 Кт 99 - 160000 руб.
6. Особенности продажи продукции через розницу
Если предприятие реализует часть готовой продукции через собственные магазины, необходимо использовать отдельный субсчет к 43. Проводки по передаче продукции в магазин аналогичны внутреннему перемещению между складами.
7. НДС с выручки от реализации продукции
С 2023 года налоговая база по НДС определяется по отгрузке. Соответственно, одновременно с выручкой начисляется НДС к уплате в бюджет проводкой:
Дт 90-3 Кт 68
8. Учет операций в программе 1С
Для автоматизации учета продаж готовой продукции можно использовать программу 1С. В ней предусмотрены специальные справочники и документы:
- "Номенклатура" - для ведения перечня готовой продукции
- "Контрагенты" - для учета покупателей
- "Реализация товаров и услуг" - документ отгрузки продукции
На основании первичных документов по отгрузке программа 1С автоматически формирует проводки по списанию запасов, учету выручки и НДС. Бухгалтеру остается только проконтролировать правильность этих данных.
9. Внутренний контроль операций продаж
Чтобы минимизировать риски ошибок при учете реализации готовой продукции, необходимо организовать внутренний контроль таких операций. Например, сверку данных бухучета о продажах с отчетами материально-ответственных лиц о движении запасов на складах.
10. Анализ эффективности производства
На основании данных о реализации готовой продукции можно рассчитать показатели эффективности производства: объем выпуска в натуральном и стоимостном выражении, затраты на производство единицы продукции, рентабельность продаж и так далее. Это необходимо для оперативного управления предприятием.
11. Оформление сопроводительных документов
Помимо первичных документов по учету отгрузки, для полноты сопровождения сделки по реализации готовой продукции оформляются:
- Договор поставки
- Спецификация
- Счет на оплату
- Товарная накладная
- Акт сверки взаиморасчетов (при отсрочке оплаты)
Эти документы составляются в бухгалтерии или финансовой службе предприятия. Они должны полно и правильно отражать условия сделки поставки.
12. Налоговые риски искажений по НДС и налогу на прибыль
Типичной схемой минимизации налогов является занижение оборотов по реализации в регистрах бухучета и отчетности по НДС. Это приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС к уплате. Также возможно неполное отражение расходов по реализации, что увеличивает базу по налогу на прибыль.
13. Внутренний аудит операций реализации
Для предотвращения налоговых правонарушений и искажений в учете рекомендуется проводить внутренний аудит реализации готовой продукции. Он включает сплошную сверку первичных документов и данных бухучета, анализ отклонений фактической и плановой себестоимости, инвентаризацию остатков готовой продукции.
14. Ведение раздельного учета по видам продукции
Для удобства анализа эффективности и планирования производства и продаж, целесообразно вести раздельный учет реализации готовой продукции в разрезе отдельных видов или групп однородных изделий. Для этого можно открывать дополнительные аналитические счета к счетам 43 и 90 или использовать дополнительные аналитики в программе 1С.
15. Факторный анализ объемов реализации
На основании данных о продажах готовой продукции проводится факторный анализ выручки от реализации по методам цепных подстановок или абсолютных разниц. Это позволяет оценить влияние отдельных факторов: изменения цен, объемов продаж, ассортимента.
16. Анализ безубыточности производства
Используя данные о себестоимости единицы разных видов готовой продукции, условно-постоянных расходах и выручке от реализации, рассчитывается точка безубыточности. Это необходимо для обоснования планов по оптимизации и масштабированию производства.
17. Бюджетирование движения денежных средств
На базе прогноза объемов производства и отгрузки готовой продукции составляется бюджет движения денежных средств. Это позволяет спланировать потребность в оборотных средствах и источниках ее покрытия, избежать кассовых разрывов.