Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших в системе налогообложения России. К сожалению, не все налогоплательщики успевают вовремя и в полном объеме перечислить НДС в бюджет. В таких случаях наступает ответственность в виде пеней. Давайте разберемся, как правильно отражать пени по НДС в бухгалтерском и налоговом учете.
Понятие пеней по НДС: общие положения
Пени по НДС представляют собой форму ответственности за нарушение налогового законодательства в части полноты и своевременности уплаты НДС.
НДС является косвенным налогом, который взимается с добавленной стоимости, создаваемой на каждой стадии производства товаров, работ и услуг. Ставки НДС в России составляют 0%, 10% и 20%. Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Основаниями для начисления пеней по НДС являются:
- Неуплата или неполная уплата суммы НДС;
- Несвоевременная уплата НДС;
- Занижение суммы НДС, подлежащей уплате.
Размер пеней по НДС рассчитывается как 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки.
Пени по НДС не начисляются, если налогоплательщик добровольно исправил ошибку в декларации по НДС до момента выявления ее налоговым органом.

Начисление пеней по НДС налоговым органом
Налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате пеней по НДС в случае выявления факта неуплаты или неполной уплаты налога.
Срок давности для взыскания пеней по НДС составляет 3 года. Налоговики могут начислить пени за 3 предшествующих календарных года.
Налогоплательщик имеет право обжаловать решение налогового органа о начислении пеней в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Погасить задолженность по пеням можно добровольно либо она будет взыскана в принудительном порядке за счет денежных средств или имущества организации.
Неуплата пеней в установленный срок влечет начисление повышенных пеней и может стать основанием для привлечения к административной или уголовной ответственности.
Отражение пеней по НДС в налоговом учете
В соответствии со статьей 270 НК РФ расходом для целей налогообложения прибыли не признаются пени, уплачиваемые в бюджет.
Таким образом, суммы пеней по НДС являются для организации "внереализационным расходом", который не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Особенности списания пеней по НДС зависят от применяемой организацией системы налогообложения. Например, при УСН расходы на уплату пеней по НДС учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Пени по НДС не включаются в состав налоговых вычетов по НДС. Они не влияют на определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета.
НДС по приобретенным товарам и пени по НДС подлежат раздельному учету.

Бухгалтерский учет пеней по НДС: основные правила
В бухучете пени по НДС могут учитываться на счете 99 "Прибыли и убытки" или счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисленные суммы пеней отражаются по дебету счета 99 (91) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При оплате пеней делается запись по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
В аналитическом учете выделяется отдельный субсчет для начисленных и уплаченных пеней по НДС.
В бухотчетности суммы пеней по НДС отражаются развернуто. Информация о них раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Пени по НДС относятся на прочие расходы и уменьшают бухгалтерскую прибыль организации. При использовании счета 99 пени сразу списываются на финансовый результат.
Пени по НДС: бухгалтерские проводки
Рассмотрим примеры типовых проводок по учету пеней по НДС.
Начисление пеней при использовании счета 99:
Дебет 99 Кредит 68
Начисление пеней при использовании счета 91:
Дебет 91 Кредит 68
Оплата пеней:
Дебет 68 Кредит 51
Если пени отражаются на счете 99, то они сразу списываются на финансовый результат без использования счета 91. При использовании счета 91 нужно дополнительно сделать запись на закрытие счета 91 в конце месяца.
НДС с суммы пеней, если он подлежит уплате в бюджет, также отражается в учете соответствующими проводками.
Выявленные ошибки в бухучете пеней по НДС исправляются в установленном порядке с отражением на счете 91 или 99.
Практические ситуации по пеням по НДС
Рассмотрим некоторые практические ситуации по учету пеней по НДС.
Ситуация 1. На юридическое лицо начислены пени в связи с несвоевременной уплатой авансового платежа по НДС. В этом случае пени отражаются в учете аналогично рассмотренным выше примерам стандартных проводок по пеням по НДС.
Ситуация 2. При перерасчете НДС налоговым органом выявлена неуплаченная сумма налога. На эту сумму начисляются пени за весь период с момента возникновения недоимки. Пени отражаются в бухучете датой выставления требования об уплате пеней.
Ситуация 3. Покупатель просрочил оплату счета за полученные товары, в том числе НДС. Продавец начисляет пени за нарушение сроков оплаты. В бухучете продавца это доход, у покупателя - расход.
Таким образом, возможны различные ситуации начисления пеней по НДС. Главное - грамотно отразить их в учете согласно правилам.
Пени по НДС при смене режима налогообложения
Рассмотрим особенности учета пеней по НДС при переходе организации с одного режима налогообложения на другой.
Если организация перешла с ОСНО на УСН, то пени по НДС, относящиеся к периоду применения ОСНО, списываются в состав внереализационных расходов. Пени, начисленные за период применения УСН, учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по УСН.
При переходе с УСН на ОСНО пени, начисленные в период применения УСН, также будут учитываться в составе внереализационных расходов.
Таким образом, порядок учета пеней по НДС определяется применяемой организацией системой налогообложения в момент возникновения недоимки по НДС.
Учет пеней по НДС в программе "1С:Бухгалтерия 8"
В программе "1С:Бухгалтерия 8" пени по НДС могут учитываться на счете 99 или 91. Проводки формируются автоматически на основании документов.
Например, проводка по начислению пеней по НДС будет такой:
Дебет 91.02 Кредит 68.02 - Начислены пени по НДС.
Проводка по оплате пеней:
Дебет 68.02 Кредит 51 - Перечислены пени по НДС.
Важно правильно заполнить реквизиты документов и выбрать необходимый счет (91 или 99) для начисления пеней.
Начисление пеней по НДС после ликвидации организации
Если после ликвидации организации была выявлена недоимка по НДС, то начислить пени возможно только в течение срока исковой давности, то есть в течение 3 лет после ликвидации.
Поскольку самой организации уже не существует, то пени взыскиваются с ее бывших руководителей или учредителей. При этом пени относятся на внереализационные расходы физических лиц.
Таким образом, начисление и уплата пеней по НДС возможны в течение 3 лет после ликвидации организации в случае выявления задолженности по этому налогу.
Особенности пеней по решениям налоговых органов
Рассмотрим некоторые особенности пеней, которые начисляются по решениям налоговых органов.
Пени могут начисляться до вынесения решения, если проверяемый период уже истек. При этом начисление пеней производится только на неуплаченную сумму налога.
Если решение налогового органа обжалуется, пени продолжают начисляться на всю неуплаченную сумму. Их начисление прекращается только после уплаты налога.
Таким образом, обжалование решения не приостанавливает начисление пеней по НДС и не освобождает от уплаты налога в установленный срок.
Отражение пеней по НДС в учете покупателя
Рассмотрим особенности отражения в учете пеней по НДС, начисленных поставщиком покупателю за нарушение условий оплаты по договору.
Если покупатель просрочил оплату полученных товаров, в том числе НДС, то поставщик может начислить ему пени. Для поставщика это будет доход, для покупателя - расход.
В бухучете покупателя пени по НДС отражаются:
Дебет 91.2 Кредит 76.АВ - начислены пени поставщиком за просрочку оплаты НДС
Дебет 76.АВ Кредит 51 - перечислены поставщику суммы начисленных пеней
Аналитика "АВ" по субсчету 76 выделяется для учета расчетов по претензиям с данным поставщиком.
Таким образом, для покупателя уплаченные поставщику пени по НДС являются прочим расходом, увеличивающим себестоимость приобретенных товаров.
Порядок обжалования пеней по НДС
Налогоплательщик имеет право обжаловать неправомерно начисленные пени по НДС.
Сначала жалоба подается в вышестоящий налоговый орган. Если решение вышестоящего налогового органа не удовлетворяет налогоплательщика, он может обжаловать начисление пеней в суде.
Основаниями для обжалования пеней могут быть:
- Нарушение налоговым органом срока давности взыскания пеней
- Неправильный расчет суммы пеней
- Отсутствие оснований для начисления пеней
Налогоплательщик должен представить доказательства неправомерности начисления пеней.
Случаи, когда пени по НДС могут быть простительны
В некоторых случаях штрафные санкции, в том числе пени по НДС, могут быть простительны.
К таким случаям относятся:
- Стихийные бедствия, повлекшие невозможность своевременной уплаты налога
- Тяжелая болезнь индивидуального предпринимателя
- Смерть члена семьи индивидуального предпринимателя
Для простителя пеней налогоплательщик должен представить подтверждающие документы и ходатайство о простите.
Решение о простите пеней принимает налоговый орган.
Изменение правил расчета пеней по НДС
Правила расчета пеней по НДС могут меняться. Например, в период пандемии для юрлиц была упразднена повышенная ставка пеней.
Поэтому бухгалтеру важно следить за изменениями в законодательстве, чтобы правильно производить расчет сумм пеней и отражать их в учете.