Проводки по реализации товаров и услуг. Выручка от реализации

Реализация товаров и услуг — важнейший этап в деятельности любой компании. От правильного оформления бухгалтерских проводок по реализации зависит достоверность финансовой отчетности и избежание штрафов за нарушения. Давайте подробно разберем, как грамотно отразить реализацию в бухучете с помощью типовых проводок. Вы узнаете все нюансы и сможете безошибочно формировать учет по продажам.

Общие принципы отражения реализации в бухучете

Прежде чем переходить к конкретным проводкам, давайте определим ключевые моменты.

Реализацией называют процесс продажи продукции, товаров, работ и услуг. Выручка от реализации — это сумма денег, полученная от покупателя в обмен на товар или услугу.

Основные принципы учета выручки регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации». Согласно этому документу, все доходы делятся на:

Обычные — от основной деятельности;
Прочие — от дополнительных операций.

Компания сама классифицирует свои доходы, закрепляя это в учетной политике.

Доходы от реализации товаров и услуг относятся к обычным. Их величина определяется без учета НДС и акцизов.

Выручка признается при одновременном соблюдении условий (п. 12 ПБУ 9/99):

Переход права собственности на товар к покупателю;
Организация не участвует в управлении проданным товаром;
Сумма выручки может быть определена;
Организация получит экономические выгоды от продажи;
Расходы по продаже могут быть определены.

Если хотя бы одно условие не соблюдено — выручка не признается. Например, до получения предоплаты.

Для учета реализации по основной деятельности используют счет 90, для прочих продаж — счет 91.

На счете 90 аналитику ведут по видам деятельности, например раздельно по продажам товаров и услуг.

В розничной торговле допускается принимать товары к учету по цене продажи через счет 42 «Торговая наценка».

Типовые проводки при реализации товаров

Рассмотрим последовательность типовых проводок при реализации товаров.

Сначала отражаем поступление и оприходование товаров:

Дт 41 Кт 60 — отразили стоимость поступивших товаров;
Дт 19 Кт 60 — выделили сумму НДС;
Дт 41 Кт 60 — учли дополнительные расходы, увеличивающие стоимость товаров.

При отгрузке товара покупателю делаем следующие записи:

Дт 62 Кт 90 — отразили выручку от реализации;
Дт 90 Кт 68 — начислили НДС;
Дт 90 Кт 41 — списали себестоимость проданных товаров;
Дт 90 Кт 44 — учли расходы, связанные с продажей.

Если право собственности переходит после оплаты, то при отгрузке используют счет 45:

Дт 45 Кт 41 — отгрузили товары;
Дт 76 Кт 68 — начислили НДС;
Дт 62 Кт 90 — отразили выручку после оплаты;
Дт 90 Кт 45 — списали себестоимость товаров;
Дт 90 Кт 76 — скорректировали НДС.

При получении предоплаты за товары делаем записи:

Дт 51 Кт 62 — получили аванс от покупателя;
Дт 62 Кт 90 — признали выручку после отгрузки товара;
Дт 90 Кт 41 — списали себестоимость отгруженных товаров.

При безвозмездной передаче товаров используем счет 91:

Дт 91 Кт 41 — списали стоимость безвозмездно переданных товаров;
Дт 91 Кт 68 — начислили НДС;
Дт 91 Кт 60 — отразили расходы по передаче.

Особенности учета реализации услуг

Учет реализации услуг отличается от учета товаров.

Главное отличие в том, что услуги потребляются в момент их оказания. Поэтому расходы на услуги списывают на счет 90 без промежуточного учета на отдельных счетах.

При длительном периоде оказания услуг выручка может признаваться поэтапно по мере готовности.

Типовые проводки по реализации услуг:

Дт 62 Кт 90 — выставили счет за оказанные услуги;
Дт 90 Кт 68 — начислили НДС;
Дт 90 Кт 20, 23, 29 и др. — списали расходы на оказание услуг;
Дт 51 Кт 62 — получили оплату за услуги.

Безвозмездное оказание услуг отражается по кредиту счета 91, аналогично товарам.

Корректировка выручки и результата от реализации

Иногда возникает необходимость скорректировать выручку от реализации.

Это может потребоваться при:

Возврате товаров покупателем;
Предоставлении скидок;
Выявлении ошибок прошлых периодов.

Корректировка выручки текущего периода производится обратными проводками по счетам 90, 68, 41. Для исправления ошибок прошлых периодов применяют счет 84.

Корректировки влияют на конечный финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг.

При использовании счета 45 корректировки производят по нему, а не по 41 счету.

Контроль правильности корректировок осуществляется путем сверки данных аналитического и синтетического учета.

Примеры проводок по реализации

Рассмотрим несколько примеров проводок в различных ситуациях.

Реализация товаров со склада

Отгружен со склада товар покупателю. Выручка с НДС составила 120000 руб., в т.ч. НДС — 20000 руб. Себестоимость товара — 70000 руб. Расходы на отгрузку — 5000 руб.:

Дт 62	Кт 90	120000
Дт 90	Кт 68	20000
Дт 90	Кт 41	70000
Дт 90	Кт 44	5000

Предоплата за услуги

Получен аванс от клиента за юридические услуги в размере 50000 руб. Услуги фактически будут оказаны в следующем месяце:

Дт 51

Кт 62

50000

В следующем месяце при оказании услуг:

Дт 62	Кт 90	50000
Дт 90	Кт 68	8000
Дт 90	Кт 26	30000
Дт 90	Кт 44	12000

Бухучет реализации в 1С

"1С:Бухгалтерия" позволяет комплексно автоматизировать учет реализации товаров и услуг.

Основные возможности:

Формирование первичных документов по реализации;
Автоматический расчет НДС;
Формирование проводок по типовым операциям;
Раздельный учет продаж товаров и услуг;
Аналитика по контрагентам, номенклатуре, договорам;
Ведение счетов 90, 91 с разбивкой по видам деятельности;
Контрольные отчеты по реализации.

Это избавляет от рутинных операций и снижает риск ошибок.

История бухучета реализации

Бухгалтерский учет реализации прошел долгий путь развития в России.

Дореволюционный период. В дореволюционный период учет реализации велся по упрощенной системе. Отдельного счета 90 не существовало. Доходы и расходы от продаж учитывались совокупно на общих счетах "Товары" или "Капитал". Первые упоминания об учете реализации появились в работах А.П. Рудановского в 1860-х годах.
Советский период. После революции 1917 года была введена единая система бухучета. В 1930 году появился типовой план счетов, где выделялся отдельный счет "Реализация". С 1950-х годов стали применять субсчета для учета выручки и себестоимости реализации. В 1970-80-х появились отраслевые инструкции по бухучету реализации.
Современный период. В 1990-х в России начался переход к международным стандартам учета. Было принято ПБУ 9/99, установившее единые правила учета доходов. С 2000 года применяется План счетов, содержащий счет 90 "Продажи". Сегодня учет реализации полностью автоматизирован в программах типа "1С:Бухгалтерия".

Учет реализации за рубежом

Рассмотрим особенности учета реализации в зарубежных странах.

США. В США используют систему счетов Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). Доходы от продаж учитываются на счете Sales Revenue. Отличие в том, что выручка признается по факту доставки товара, а не отгрузки.
Великобритания. В UK применяют систему UK GAAP. Доходы от реализации отражаются на счете Sales Ledger Control Account. Особенность в том, что признание выручки может зависеть от процента выполнения работы.
Германия. В Германии используют национальные стандарты HGB. Выручка учитывается на счете Umsatzerlöse. Отличие в порядке распределения выручки между отчетными периодами при длительном производстве.

Перспективы развития учета реализации

Какие возможны пути совершенствования учета реализации:

Гармонизация российских и международных стандартов;
Развитие автоматизации и интеграции учета с логистикой и продажами;
Более точечное определение момента признания выручки;
Адаптация правил под новые цифровые бизнес-модели.

Постоянное развитие учета реализации необходимо для качественного отражения реального финансового положения компаний в условиях динамично меняющейся экономики.