Рабочие документы аудитора играют ключевую роль в проведении качественного аудита. Они служат основанием для формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Давайте разберемся, что представляют собой рабочие документы аудитора, какие требования к ним предъявляются и какие правила их хранения существуют.
Понятие рабочих документов аудитора
Рабочие документы аудитора - это материалы, подготовленные аудитором или полученные им в процессе аудита, содержащие информацию об объеме, временных рамках и результатах проведенных аудиторских процедур.
Рабочие документы аудитора могут иметь различную форму:
- Записи и комментарии аудитора
- Анкеты и опросные листы
- Расчеты и сводные таблицы
- Копии документов аудируемого лица
- Переписка по вопросам аудита
В состав рабочих документов аудитора обычно входят:
- Документы планирования аудита
- Результаты оценки систем бухучета и внутреннего контроля
- Рабочие документы по отдельным разделам аудита
- Обоснование выводов и заключения аудитора
Различают постоянные и текущие рабочие документы аудитора. Постоянные документы содержат информацию об аудируемом лице, которая не меняется от проверки к проверке. Текущие документы отражают конкретные результаты и выводы текущего аудита.
Нормативное регулирование рабочих документов аудитора
Документирование аудита регламентируется рядом нормативных актов:
- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности
- Международные стандарты аудита
- Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов
Основными являются Федеральный стандарт аудиторской деятельности No 2 "Документирование аудита" и Международный стандарт аудита 230 "Аудиторская документация". Они устанавливают общие принципы и требования к документированию аудита.
Цели и задачи рабочих документов аудитора
Основными целями ведения рабочей документации аудитора являются:
- Планирование и организация проведения аудита
- Фиксация этапов аудита, выполненных процедур и их результатов
- Обоснование мнения аудитора о достоверности отчетности
- Возможность проверки качества проведенного аудита
Таким образом, рабочие документы позволяют решать важные задачи на всех этапах аудита - от планирования до формирования итогового аудиторского заключения.
Порядок подготовки рабочих документов аудитора
Порядок подготовки рабочих документов аудитора включает следующие основные этапы:
-
Сбор общей информации об аудируемом лице - организационно-правовая форма, виды деятельности, организационная структура и т.д.
-
Анализ и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.
-
Определение уровня существенности и оценка аудиторских рисков.
-
Разработка общего плана и программы аудита с указанием процедур.
-
Проведение запланированных аудиторских процедур, фиксация их результатов.
-
Документирование выводов и формирование мнения аудитора по результатам аудита.
Такой поэтапный подход позволяет сформировать полноценную доказательную базу обоснованности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Требования к содержанию рабочих документов аудитора
К содержанию рабочих документов аудитора предъявляются следующие основные требования:
-
Документы должны содержать достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
-
Должно быть обоснование сделанных аудитором выводов и заключений.
-
Необходимы точные ссылки на проверенные документы и источники информации.
-
Документы должны содержать конкретные даты, имена, цифры, факты.
-
Текст документов должен быть четким, ясным и логически связанным.
Выполнение этих требований к содержанию рабочих документов крайне важно для обеспечения качества аудита и формирования обоснованного мнения аудитора.
Форма рабочих документов аудитора
Рабочие документы аудитора могут быть представлены как в бумажном, так и в электронном виде. Для удобства используются типовые и унифицированные формы документов.
Каждый рабочий документ аудитора должен иметь:
- Заголовок
- Дату составления
- Подписи ответственных лиц
- Нумерацию страниц
- Ссылки на другие документы
Любые исправления в рабочих документах аудитора должны быть оговорены и подписаны.
К документам могут прилагаться расчетные таблицы, первичные документы, переписка и другие материалы.
Стандартизация форм рабочих документов повышает эффективность аудита и удобство работы с документацией.

Правила хранения рабочих документов аудитора
Хранение рабочих документов аудитора регламентируется следующими основными правилами:
-
Срок хранения документов составляет не менее 5 лет.
-
Доступ к документам разрешен только уполномоченным лицам.
-
Должна быть обеспечена сохранность и конфиденциальность документов.
-
Возможно электронное хранение документов.
-
Ответственность за хранение документов несет аудитор.
Соблюдение этих основных правил хранения является обязательным для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Особенности составления рабочих документов при разных видах аудита
Состав и содержание рабочих документов аудитора может существенно различаться в зависимости от вида проводимого аудита.
Аудит годовой бухгалтерской отчетности
При аудите годовой отчетности рабочие документы аудитора, как правило, включают:
- Документы планирования аудита
- Результаты аудиторских процедур по существенным статьям отчетности
- Оценку систем бухучета и внутреннего контроля
- Обоснование мнения аудитора о достоверности отчетности

Аудит консолидированной отчетности
При аудите консолидированной отчетности дополнительно готовятся документы, отражающие:
- Порядок консолидации показателей
- Результаты аудита отчетности дочерних компаний
- Исключение внутригрупповых операций
Аудит отчетности по МСФО
В рабочих документах аудитора отчетности по МСФО отражаются:
- Оценка учетной политики на соответствие МСФО
- Результаты трансформационных процедур
- Анализ отклонений от МСФО и их влияния на отчетность
Аудит отдельных разделов отчетности
При аудите отдельных разделов отчетности рабочие документы аудитора будут ограничены только проверяемыми участками учета.
Внутренний и внешний аудит
В рабочих документах внутреннего и внешнего аудитора могут быть расхождения в:
- Детальности документов
- Степени регламентации процедур
- Требованиях по хранению документов
Типичные ошибки при оформлении рабочих документов аудитора
К типичным ошибкам при подготовке рабочих документов аудитора относятся:
- Недостаточность собранной информации и аудиторских доказательств
- Отсутствие обоснования сделанных аудитором выводов
- Нарушение логической связанности и последовательности изложения
- Арифметические ошибки в расчетах и цифровых данных
- Несвоевременное оформление рабочих документов аудитора
- Нарушение режима конфиденциальности документации
Для минимизации подобных ошибок аудитору следует тщательно контролировать процесс подготовки рабочих документов.
Рекомендации аудиторам по работе с документами
Для эффективной работы с документацией аудитору рекомендуется:
- Заранее спланировать необходимые рабочие документы
- Использовать стандартизированные формы
- Осуществлять многоступенчатый контроль качества документов
- Строго соблюдать сроки и порядок хранения документации
- Внедрить системы электронного документооборота
- Иметь страхование профессиональной ответственности
Это позволит повысить качество аудита и снизить риски нарушений при работе с документацией.
Тенденции развития документирования в аудите
Современные тенденции в области документирования аудита характеризуются следующим:
Ужесточение требований регуляторов
Регуляторы аудиторской деятельности (Минфин, ЦБ, профессиональные объединения) предъявляют повышенные требования к полноте и качеству рабочей документации аудитора.
Рост объемов информации
Увеличение масштабов бизнеса приводит к возрастанию объемов информации, которую необходимо проанализировать и задокументировать аудитору.
Переход на электронный документооборот
Все большее распространение в аудите получают электронные рабочие документы и системы их электронного согласования и хранения.
Использование облачных решений
Облачные сервисы позволяют аудиторам эффективно работать с документацией удаленно и иметь к ней совместный доступ.
Развитие аналитики и искусственного интеллекта
Применение аналитических инструментов и технологий искусственного интеллекта расширяет возможности работы аудитора с большими массивами данных.
Примеры рабочих документов аудитора
Рассмотрим на конкретных примерах основные виды рабочих документов аудитора.
Документы на этапе планирования аудита
На этапе планирования готовятся документы:
- Общее планирование аудита
- Программа аудита
- Бюджет аудиторского задания
- Оценка уровня существенности
Документы в ходе аудита
В ходе непосредственно аудита формируются:
- Рабочие документы по отдельным участкам учета
- Результаты аудиторских процедур
- Анкеты и тесты средств контроля
- Переписка и запросы аудитора
Документы по результатам аудита
По итогам аудита готовятся:
- Обобщение результатов аудита
- Выявленные отклонения и нарушения
- Обоснование мнения аудитора
- Письменная информация руководству