Счет 02 "Амортизация основных средств" используется для обобщения сведений о суммах, накопленных в период эксплуатации объектов. Данная статья необходима для сокращения восстановительной или первоначальной стоимости ОС. Рассмотрим подробнее, как осуществляется учет на счете 02. 
Общие сведения
Амортизацией считается та часть стоимости ОС, которая приходится на отдельный отчетный период. В некоторых случаях под ней понимают необлагаемую налогом долю прибыли. В соответствии с 20 пунктом Приказа Минфина об утверждении методических рекомендаций по правилам формирования показателей отчетности организации, 01, 02 счета обобщают сведения как по действующим, так и по находящимся на модернизации, реконструкции, восстановлении, консервации либо в запасе объектам, за исключением некоторых материальных ценностей.
Специфика
Сегодня переамортизация, использовавшаяся в советский период, не разрешается. Вместе с этим в настоящее время допускается начисление двух сумм. Одна рассчитывается по общеобязательным, государственным нормам, а вторая определяется в интересах собственников. Предприятия вправе устанавливать свои нормы, уменьшая либо увеличивая общепринятые. Этот порядок позволяет компаниям получать собственную часть прибыли и из нее осуществлять отчисление дивидендов.
Бухгалтерский счет 02: характеристика
При определении природы рассматриваемой статьи возникают определенные затруднения. Некоторые специалисты расценивают ее как регулирующий, контрактивный, другие – как фондовый счет. В первом случае счет 02 рассматривается только в качестве кредитового оборота сч. 01. К примеру, автомобиль был приобретен за 120 тыс. руб. и будет эксплуатироваться 10 лет. Данная покупка не рассматривается как расходование денег, поскольку ее цена капитализируется, однако каждый год уменьшается на 12 тыс. руб. При этом восстановительная (или первоначальная) стоимость сохраняется на дебете сч. 01.
После списания в последний год, если эксплуатация будет продолжена, сальдо может сохраниться. Однако его стоимость будет "обнулена" равной суммой по счету 02. Амортизация основных фондов во втором случае трактуется как часть себестоимости реализуемых либо вырабатываемых изделий. Следовательно, она представлена в доходах организации, поступивших в процессе хозяйственной деятельности. На счет 02, таким образом, переносятся суммы, составляющие часть необлагаемой налогом прибыли. 
Проводки
Начисленная на счет 02 амортизация отражается по кредиту. При этом он корреспондирует со статьями, отражающими производственные/реализационные расходы. Предприятие-арендодатель переносит суммы на счет 02 в кредит и дебетует их. Эта проводка составляется, если плата за предоставление во временное пользование активов признается в качестве операционных доходов. При списании, продаже, безвозмездной передаче, частичной ликвидации и прочем выбытии сумма переносится в кредит сч. 01. Аналогичным образом составляется запись при списании начислений по полностью испорченным либо недостающим ОС. Аналитический учет амортизационных отчислений целесообразно осуществлять на тех же регистрах, где ведется аналитика по основным средствам. Если финансовая политика предприятия предусматривает две нормы начислений, то специалист выполняет, соответственно, 2 вида расчета.
Особенности переноса сумм на счет 02
Основные средства могут использоваться самыми разными способами. Однако вне зависимости от этого при начислении сумм следует выполнять ряд правил, установленных нормативными актами. В частности, начисление на счет 02:
- Начинается с месяца, который следует за периодом оприходования объекта.
- Выполняется вне зависимости от итогов работы предприятия.
- Прекращается с 1-го числа месяца, идущего за месяцем окончательного погашения стоимости или списания объекта.
- Не прерывается в течение периода полезной эксплуатации, кроме предусмотренных нормативными актами случаев.
Арендованные ОС
Амортизация выполняется, как правило, собственником. Суммы отражаются по общим правилам. Счет 02 кредитуется, а дебетуются разные статьи в зависимости от метода признания доходов. Если предприятие определило, что предоставление во временное использование собственных активов за плату является предметом его деятельности, сумма фиксируется по Кд сч. 90/1. При этом расходы, касающиеся аренды, амортизация в том числе, отражаются по дебету счетов, учитывающих затраты. Впоследствии они списываются на Дб сч. 90/2. Финансовый итог от передачи материальных ценностей в аренду отражается сначала по сч. 90, а затем переносится на сч. 99. Если предприятие определило, что арендная плата выступает как прочие поступления, то она отражается на сч. 91/1. Расходы показывают по Дб сч. 91/2. Финансовый результат в этом случае отражается сначала по сч. 91, а затем переносится на сч. 99. 
Безвозмездно полученные активы
В Приказе Минфина №34н от 29.07.1998 г. установлен перечень ОС компании, по которым амортизация не начисляется. Этот список действует с 1.01.2001 г. В него включены:
- Объекты, потребительские характеристики которых не изменяются со временем. К ним, в частности, относят земельные наделы.
- Жилфонд. Здесь необходимо принять во внимание, что по объектам, которые эксплуатируются предприятием для получения прибыли и отражаются на счете по учету доходных вложений в материальные ценности, начисление амортизации осуществляется по общим правилам.
- Объекты благоустройства и лесного хозяйства.
- Продуктивный скот, олени, волы, буйволы.
- Объекты дорожной инфраструктуры.
- Многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста, и др.
До утверждения Приказа №31н, которым вносились изменения в указанный выше список, амортизация не начислялась по объектам, полученным в соответствии с договорами дарения и безвозмездно при приватизации. Они были внесены в список с 1 января 1998 г. По ОС, полученным безвозмездно и по договорам дарения, не начислялась амортизация только с 1.01.1998 по 31.12.1999 г. В настоящее время дискуссии ведутся по поводу объектов, приобретенных до 1.01.2000 г.
Начисление для целей налогообложения
При расчете сумм следует принимать во внимание ряд особенностей. В первую очередь к амортизируемым объектам относятся ОС и нематериальные активы. Список имущества, по которому начисление не производится, приводится в ст. 256 НК. Он аналогичен перечню, определенному в ПБУ 6/01. Однако есть несколько отличий. Для целей обложения амортизация не начисляется по ОС, полученным/переданным в безвозмездное пользование, произведениям искусства, приобретенным за счет ассигнований из бюджета, по материальным ценностям, первоначальная стоимость которых меньше 10 тыс. руб., и проч.
Также следует принять во внимание, что распределение имущества осуществляется по десяти группам в соответствии с периодом полезной эксплуатации. Классификация определяется правительством. Начисление амортизации может производиться линейным или нелинейным методом. Первый должен использоваться при расчете сумм по сооружениям, зданиям, передаточным устройствам, отнесенным к 8-10 группам. По остальным объектам можно применять любой метод расчета. Нелинейный способ аналогичен схеме расчета по уменьшаемому остатку. Однако в нем есть несколько особенностей. Они указаны в ст. 259 НК. 
Особые категории ОС
При расчете сумм по основным средствам, используемым для работы в агрессивных условиях или при повышенной сменности к норме амортизации, допускается применять увеличивающий коэффициент. При этом он не должен быть больше 2. Аналогичный коэффициент, но не более 3, можно использовать по объектам, являющимся предметом договора лизинга (финансовой аренды). Эти положения не действуют в отношении активов, включенных в 1-3 группы, если начисление осуществляется нелинейным способом. По пассажирским микроавтобусам, легковым ТС, стоимость которых 400 и 300 тыс. руб. соответственно, основную норму амортизации применяют с коэффициентом 0,5. Разрешено начисление по пониженным нормативам. Соответствующее решение принимает руководитель организации. 
Дополнительно
В качестве еще одной особенности начисления амортизационных сумм для целей обложения выступает тот факт, что восстановительная (первоначальная) стоимость объектов будет рассчитываться без учета итогов переоценки ОС, выполняемой после 1.01.2002 г. Такое решение обуславливается желанием прекратить легальные манипуляции с ценами на объекты и размером начислений, который изменяет и, как правило, весьма значительно финансовый результат деятельности компании.