В процессе взаимодействия юридических лиц между собой возникают ситуации, связанные с возникновением долговых обязательств. Это может быть как кредитная, так и дебиторская задолженность. А что они означают? Давайте детально рассмотрим их описание:
- Кредиторская задолженность (безнадежной может быть признана). То есть когда организация должна другому юридическому или физическому лицу определенную сумму денег за оказанные услуги или товар.
- Дебиторская задолженность. Она складывается из совокупности долгов перед организацией, со стороны иных юрлиц и физлиц.
Классификация долгов
Подобные долги также квалифицируется как:
- Сомнительные. Возможные к взысканию долги. То есть вероятность их возврата достаточно высока.
- Безнадежные. Это долги, которые будут списаны, следуя правилам бухгалтерского учета.
Согласно действующим правилам, для того чтобы списать долг, который из года в год оставаясь грузом на балансе компании, ухудшая ее финансовые показатели, необходимо признать подобную задолженность безнадежной.
Подобное списание возможно не только между юридическими лицами, но и в случае возникновения задолженности физического лица перед юридическим. Такую ситуацию можно наблюдать при взаимодействии банков с населением, а именно в сфере кредитования. В редких случаях, когда банк не имеет возможности выплатить вклады граждан, можно наблюдать обратную ситуацию.
Долг безнадежный
Признание задолженности безнадежной регулируется Налоговым кодексом. Правила направлены на корректное взыскание налогов с прибыли юридических лиц, которые должны иметь возможность не платить платежи по отсутствующим по факту доходам.
Условия для признания долга
Признать долг безнадежным можно при условии:
- Истечения срока исковой давности (СИД), что в общей практике составляет три года. Датой отсчета признается момент, когда действия должника свидетельствуют об отказе от исполнения обязательств. Однако срок может быть продлен по причине того, что должник совершил действия, квалифицированные кредитором как признание долга. То есть СИД прерывается и начинается новый срок, но не более десяти лет.
- Долг не может быть взыскан по причине ликвидации или банкротства компании.
- Наличие официального документа от государственных органов по взысканию долгов (приставы) о невозможности исполнения обязательств должником, с обоснованием причины.
- Отсутствие данных о местонахождении должника и его активов после проведенных розыскных мероприятий.
- Отсутствие имущества, которое можно взыскать в счет погашения долга.
Когда возникает несколько оснований, чтобы признание задолженности безнадежной было возможным, то делается это в тот отчетный период, когда основание возникло первый раз. Однако критерии признания долга безнадежным при налоговой отчетности применяются и в бухгалтерском учете.
Учет задолженности в бухгалтерии
Для списания долга дебитора необходимо выполнить следующие шаги:
- признание задолженности сомнительной;
- создание резерва, размер которого определяется как сумма резервов по каждой отдельной задолженности;
- после того как задолженность признана безнадежной, можно переходить к процедуре списания.
Все перечисленные действия находят отражение в бухгалтерских проводках:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 91-2 | 63 | Направление операции формирование резерва для покрытия безнадежных долгов |
| 63 | 62 | Операция списания дебиторской задолженности списание за счет средств резерва |
| 007 | Отражение за балансом |
Задолженность безнадежная к взысканию в бухгалтерском учете списывается путем инвентаризации. Она проводится согласно письменному распоряжению руководства организации, для чего создается специальная комиссия. Проведение подобных мероприятий - обязанность хозяйствующих компаний. Именно комиссия определяет, когда задолженность безнадежная к взысканию и ее списание. Порядок действия следующий:
- составляется приказ об инвентаризации дебиторской задолженности;
- формируется документация, подтверждающая факт невозможности взыскания долга после проведенной инвентаризации;
- формируется приказ о списании дебиторского долга;
- списание отражается в бухгалтерских проводках для дальнейшей отчетности.
Действия бухгалтера
Говоря о признании задолженности безнадежной к взысканию, действия бухгалтерии должны основываться на:
- результатах работы комиссии по инвентаризации, которые отражены в соответствующей документации;
- бухгалтерской справке;
- приказе руководителя.
В случае, когда организация не сформировала резерв по долгам в предыдущем налоговом периоде, ситуация для разных хозяйствующих субъектов отличается:
- для коммерческих организаций задолженность, безнадежная увеличивает статью расходов;
- для коммерческой компании долги относят к результатам финансовой деятельности.
В любом случае подобное отражается на компании не лучшим образом. В свою очередь списанные дебиторские долги не исчезают. Их относят на забалансовый счет, где учитываются еще пять последующих лет, в случае если должник все же сможет погасить задолженность. В последнем случае доход учитывается как прочие доходы компании.
Как списать такую задолженность? В бухгалтерском учете списывает безнадежная задолженность проводки:
| Дб. счет | Кред. счет | Содержание |
| 91-2 | 62 | Проводка направлена на списание безнадежной дебиторской задолженности, включающая в себя задолженность дебиторов, с истекшим сроком исковой давности |
| 007 | Внесение за балансом списанной задолженности дебиторов. По каждой задолженности ведется отдельный учет |
Стоит отметить, что в балансе компании показания по счету «Резервы по сомнительным долгам» не отражаются. Размер задолженности партнеров указывается за минусом заложенных резервов, которые уменьшают и сумму нераспределенной прибыли. Отражение отчисленных сумм для резерва по долгам относят к прочим расходам. Правила позволяют избавить бухгалтерскую отчетность от влияния процедуры списания дебиторских долгов.
Важно знать, что списания долга частного предпринимателя, исключенного из ЕГРИП, невозможно. Перед кредитором индивидуальный предпринима́тель несет ответственность всем своим имуществом. Это делает возможным взыскание долга через судебный орган.
Налоговая отчетность
Учет безнадежной задолженности предусмотрен не только по бухгалтерии. Он обязателен и в налоговой отчетности. Долги признанные безнадежными списываются в полном объеме. Для покрытия подобных расходов юридические лица могут формировать резервный фонд в соответствии с действующим законодательством.
Важно знать, что налоговый учет допускает в качестве долга, для которого необходимо формирование резерва только:
- реализация товара;
- выполнение работ;
- предоставление услуг.
Отчисления в фонд при отчетности в налоговом органе уменьшают базу для налогообложения. Так как их относят к прочим затратам компании.
Когда размер безнадежного долга не покрывается средствами резервного фонда, их принято переносить в сумму внереализационных расходов.
Дополнительно можно обратить внимание, что безнадежные долги могут возникать не только по причинам ранее указанным, а именно;
- сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров;
- сумма долга по договору займа.
Подобные долги не могут покрываться из средств резервного фонда. То есть они не подлежат списанию и учитываются только в числе внереализационных расходов. Таким образом, безнадежный долг, который невозможно реструктуризировать или списать, имеет прямое влияние на размер налога на прибыль.
НК РФ учитывает безнадежный долг с истекшим сроком давности в составе внереализационных расходов на дату признания последних и в последний день истечения СИД, совпадающий с последним днем отчетного налогового периода. Однако кодекс не дает разъяснений о правилах определения срока СИД, ссылаясь на иные гражданско-правовые акты, а именно ГК.
Сроки
В общей практике срок давности составляет три года. Особенность СИД заключается в том, что он может обновляться, что соответствует закону. Увы, это может привести к невозможности списания долга. При этом его погашение так и будет оставаться невозможным. И все же законодатели нашли выход, внеся соответствующие поправки, которые ограничили максимальный срок СИД десятью годами.
Как отразить в балансе разницу между начислениями?
Если же говорить о формировании резерва, то возникновение разницы в бухгалтерском и налоговом начислении придется отразить в балансе на соответствующих счетах из-за отличающейся оценки доходов и расходов:
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 99 «Прибыли и убытки».
Указанная разница учитывается при расчете налогов на прибыль организации.
Списание долгов. Как отражается это в налоговой декларации?
Списание безнадежных долгов отражаются не только в бухгалтерских проводках, но и в налоговой декларации:
- В позиции 302 вносится сумма долгов, по которым невозможно взыскание, включая те что не покрываются резервами, если они имеются.
- В строке 300 отражается сумма убытков, включая внереализованные.
По сути, наличие дебиторской задолженности и способы ее погашения находится под пристальным вниманием не только бухгалтерии, но и налоговой. Каждая из этих сторон стремится к минимизации возможных убытков, к тому же своевременное списание долгов обеспечивает финансовое здоровье компании.
Наиболее ярким примером наличия и списания дебиторского долга является банковская сфера. В ней задействован механизм активного кредитования, что является источником прибыли. Однако именно в этой сфере наиболее часто встречаются платежи, невозможные к взысканию.
Механизмы воздействия на должника
Законодательство очень четко определяет механизмы воздействия на должника с целью исполнения кредитных обязательств. Как правило, вопрос может быть решен несколькими способами. Давайте их рассмотрим:
- работа специализированной службы по взысканию с должником напрямую;
- обоюдное согласие всех заинтересованных сторон с целью изменения условий договора;
- обращение в судебные органы, на этом этапе возможно мировое соглашение;
- вынесение решения судом с целью взыскания и передача производства в службу судебных приставов.
Стоит сказать, что после исчерпания всех возможных способов взыскания, банки решаются на списание долга. Однако такой подход между юридическими лицами не совсем уместен, а именно в части работы службы по взысканию долгов. Наиболее распространено взаимодействие юристов компаний в досудебном и судебном режиме.
Небольшое заключение
Теперь вы знаете, как списать безнадежную задолженность, когда это можно сделать. В любом случае корректное отражение имеющихся долгов дебиторов и их своевременное списание в случае невозможности их взыскания направлено на финансовое здоровье юридического лица. То есть, чем меньше убыточность компании, тем она более привлекательна для инвесторов. К тому же своевременное списание невозвратной задолженности снижает базу налогообложения. Получается, что это не всегда плохо, а в некоторых случаях еще и оправдано.