Уровень существенности является важным понятием в бухгалтерском учете. Он позволяет определить границу, ниже которой искажения показателей бухгалтерской отчетности не влияют на экономические решения заинтересованных пользователей.
Определение уровня существенности
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета, уровень существенности в бухгалтерском учете - это величина ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой искажается достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта.
Уровень существенности в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно в своей учетной политике. При этом могут использоваться как качественные, так и количественные критерии.
Качественные критерии
Качественные критерии позволяют учесть специфику деятельности организации. Например:
- отношение пользователей бухгалтерской отчетности к отдельным ее показателям;
- характер отдельных статей отчетности;
- законодательные требования в отношении информации.
Количественные критерии
Количественные критерии, как правило, устанавливают уровень существенности в бухгалтерском учете в процентах от общего итога соответствующих данных бухгалтерской отчетности.
Например, искажения до 5% от итоговой суммы какого-либо показателя считаются несущественными.
Порядок определения уровня существенности
Уровень существенности в бухгалтерском учете как определить?
Существует несколько подходов:
- Использовать фиксированное значение, например 100 000 рублей;
- Установить процент от выручки, валюты баланса или чистой прибыли (обычно 3-5%);
- Определить индивидуальный процент для каждой статьи отчетности.
Последний подход является наиболее гибким и позволяет настроить уровень существенности для каждого вида операций.
Уровень существенности в соответствии с законодательством
Уровень существенности в бухгалтерском учете в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях не должен превышать 10% от общей суммы соответствующего показателя бухгалтерской отчетности.
То есть если ошибка или искажение привело к изменению какой-либо статьи баланса более чем на 10%, это является грубым нарушением требований по бухгалтерскому учету.
Последствия превышения уровня существенности
Если в бухгалтерской отчетности уровень существенности ошибки в бухгалтерском учете превышен, она считается недостоверной. Это может повлечь следующие негативные последствия:
- Наложение штрафов контролирующими органами;
- Принятие ошибочных управленческих решений на основе такой отчетности;
- Искажение реального финансового положения организации;
- Потерю деловой репутации и доверия инвесторов и кредиторов.
Поэтому очень важно правильно определить и не превысить допустимый уровень существенности в бухгалтерском учете.
Как посчитать уровень существенности в бухгалтерском учете
Рассмотрим пример расчета уровня существенности для выручки организации.
Выручка компании за отчетный год составила 550 млн рублей. В учетной политике установлен уровень существенности в бухгалтерском учете в размере 5% от выручки.
Тогда посчитаем:
550 000 000 * 0,05 = 27 500 000 рублей
Это и будет уровень существенности для показателя выручки данной компании. То есть ошибка в 27,5 млн рублей по выручке не повлияет на достоверность отчетности, а ошибка более этой суммы уже будет иметь значение.
Как установить уровень существенности в учетной политике
Чтобы правильно установить уровень существенности в бухгалтерском учете в учетной политике, рекомендуется:
- Определить базу для расчета (выручка, валюта баланса, чистая прибыль);
- Выбрать процент базы (3-5% - оптимально);
- Рассчитать сумму по каждому показателю отчетности;
- Закрепить полученные числовые значения в учетной политике.
Такой подход позволит обоснованно подойти к установлению уровня.
Пример уровня существенности на практике
Приведем пример уровня существенности в бухгалтерском учете, установленного в учетной политике вымышленной организации.
Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5% от суммы валюты баланса на конец отчетного периода. На 31.12.2022 валюта баланса ООО "Пример" составила 18 млн рублей. Следовательно, уровень существенности равен 18 000 000 * 0,05 = 900 000 рублей.
То есть любая ошибка или искажение менее 900 тысяч рублей по любому показателю бухгалтерской отчетности данной организации будет считаться несущественным.
Учет ошибок с превышением уровня существенности
Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка, которая привела к искажению показателя отчетности более чем на установленный уровень существенности, необходимо внести корректировки.
Существенные ошибки предыдущих лет исправляются записями по счету 84 "Нераспределенная прибыль". При этом пересчитывается влияние ошибки на финансовый результат и величину нераспределенной прибыли.
Особенности уровня существенности для налогового учета
В налоговом учете также присутствует понятие существенности ошибки. Согласно НК РФ, существенной признается ошибка, приводящая к изменению суммы налога более чем на 10%.
Если ошибка несущественная, то последствия для налогообложения могут быть минимальными. Но при существенной ошибке придется пересчитывать налоговую базу и уплачивать штрафы.
Анализ влияния ошибок на принятие решений
Помимо формальных критериев, всегда важно проанализировать реальное влияние выявленной ошибки в бухучете на принятие решений заинтересованными пользователями.
Даже если отклонение невелико, но оно существенно искажает представление о финансовом состоянии компании, последствия могут быть значительными.
Особенности уровня существенности в международных стандартах
В международной практике уровень существенности определяется исходя из потребностей основных пользователей отчетности в принятии экономических решений.
Устанавливается суждение о том, какие искажения могут повлиять на такие решения, и соответственно корректируется уровень.
Автоматизация контроля уровня существенности
Для автоматического контроля превышения уровня существенности ошибок можно использовать специальные решения для бухгалтерии на базе искусственного интеллекта.
Они позволяют настроить нужные показатели и критерии, а затем автоматически анализировать данные и предупреждать о выявленных критичных отклонениях.
Особенности расчета уровня существенности для разных организаций
Подходы к расчету уровня существенности могут различаться в зависимости от типа организации и вида ее деятельности.
Для коммерческих организаций чаще всего используется показатель выручки или прибыли. А для некоммерческих - общий объем поступлений денежных средств за отчетный период.
Корректировка уровня существенности
Уровень существенности должен пересматриваться, если произошли существенные изменения условий деятельности организации.
Например, если выручка выросла в несколько раз или компания начала новые направления бизнеса. Иначе критерии могут перестать соответствовать реальности.
Судебная практика по спорам об уровне существенности
Иногда возникают разногласия между организациями и контролирующими органами по поводу уровня существенности допущенных ошибок.
В таких случаях вопрос может решаться в судебном порядке на основе имеющихся доказательств и экспертных заключений.
Зарубежный опыт регулирования уровня существенности
В международной практике часто используется понятие уровня существенности для аудита, который может отличаться от показателя существенности искажений бухгалтерской отчетности.
Также за рубежом более детально проработаны методики анализа качественных факторов существенности.
Перспективы развития подходов к оценке уровня существенности
С развитием технологий появляются новые возможности для автоматизации процессов анализа уровня существенности в бухгалтерском и налоговом учете.
Ожидается создание экспертных систем, которые будут комплексно оценивать значимость различных отклонений с учетом влияния на бизнес субъекта.
Учет особенностей отрасли при установлении уровня существенности
При определении уровня существенности важно учитывать специфику отрасли, в которой работает организация. Так, для предприятий сферы высоких технологий могут использоваться более низкие показатели.
Корреляция уровня существенности с рисками бизнеса
Чем выше риски в деятельности организации, тем ниже следует устанавливать количественные значения уровня существенности, чтобы своевременно реагировать на возникающие угрозы.
Влияние масштаба бизнеса на величину уровня существенности
Для крупных предприятий с оборотами в миллиарды рублей применяются более высокие абсолютные значения уровня существенности, чтобы избежать излишней детализации.
Зависимость уровня существенности от структуры собственности
Если собственники компании не участвуют в управлении, то уровень существенности может быть выше, чем в организациях с владельцами-управленцами.
Пересмотр подходов к уровню существенности в условиях цифровой экономики
Стремительное развитие цифровых технологий и повсеместная автоматизация учета требуют изменения традиционных подходов к определению уровня существенности.
Учет требований стейкхолдеров при определении уровня существенности
При установлении уровня существенности важно понимать информационные потребности заинтересованных сторон - инвесторов, кредиторов, аудиторов, регулирующих органов.
Влияние корпоративной культуры на подходы к существенности
В компаниях, где поощряется консервативный и осторожный подход к учету, принято устанавливать более низкие уровни существенности.
Учет тенденций отрасли при оценке уровня существенности
Если наблюдается тренд на снижение рентабельности в отрасли, имеет смысл снизить значения существенности для отдельных доходов и расходов.
Корректировка подходов к существенности при реорганизациях
При слияниях и поглощениях компаний показатели уровня существенности должны пересматриваться с учетом изменившегося масштаба бизнеса.
Внедрение сквозной аналитики уровня существенности на базе Big Data
Современные решения позволяют автоматически анализировать массивы данных и выявлять критические отклонения на основе заданных правил и моделей.
Учет отраслевых рисков при выборе уровня существенности
Организации, работающие в отраслях повышенного риска (строительство, добыча полезных ископаемых), должны устанавливать более низкие количественные значения уровня существенности.
Зависимость уровня существенности от стадии жизненного цикла компании
Для стартапов, находящихся на этапе активного роста, характерны более высокие значения уровня существенности по сравнению с компаниями на пике развития.
Учет особенностей системы налогообложения при выборе уровня
Для участников консолидированных групп налогоплательщиков вопрос существенности ошибки в налоговом учете стоит острее, чем для компаний на общем режиме.
Пересмотр подходов к уровню существенности при кризисах
В периоды финансовых кризисов и экономической неопределенности целесообразно снижать уровень существенности для повышения точности учета.
Разделение уровней существенности для внешней и внутренней отчетности
Для публичной отчетности по стандартам МСФО может использоваться иной подход к существенности, нежели в управленческом учете для внутренних целей.