Что такое сторно в бухгалтерии? Этот вопрос волнует многих начинающих бухгалтеров. В статье мы разберем, что означает термин "сторно", для чего он нужен, какие бывают виды сторно и в каких случаях его применяют. Узнаете, как правильно делать сторнировочные записи и оформлять подтверждающие документы.
Понятие сторно в бухгалтерском учете
Сторно в бухгалтерии - что это такое? Давайте разберемся с определением этого термина. Сторно представляет собой способ внесения исправлений в бухгалтерский учет путем дополнительной проводки, которая как бы "аннулирует" ранее сделанную ошибочную запись.
Слово "сторно" пришло в русский язык из итальянского. Его дословный перевод - "перевод счета". А глагол stornare означает "повернуть обратно". И это очень точно отражает суть сторнирования - возвращение к исходному состоянию до ошибки путем дополнительной "отрицательной" записи.
Сторно позволяет исправить ошибки в бухгалтерском учете, не нарушая принцип двойной записи.
В чем заключается этот принцип? Любая операция в бухучете отражается двойной проводкой - по дебету одного счета и кредиту другого на одинаковую сумму. Это необходимо, чтобы обеспечить сходимость данных.
Если бухгалтер сделал ошибочную запись, ее нельзя просто стереть или вычеркнуть. Это нарушит систему двойного учета. Чтобы исправить ошибку, не ломая бухгалтерию, и придумали сторно.
Путем дополнительной проводки со знаком "минус" сторно позволяет как бы "свести на нет" результат ошибочной операции. В итоге данные в учете возвращаются к первоначальному состоянию, но при этом сохраняется целостность системы записей.
Кроме исправления ошибок, сторно применяют для отражения экономии затрат. Например, в течение месяца материалы списывали по учетным ценам. А после подсчитали реальную стоимость, и она оказалась меньше. Разницу и "вернут" в учет сторнировочной записью.
Различают несколько видов сторно. Рассмотрим основные из них.
Красное и черное сторно
Красное сторно - классический вариант, когда сторнировочная запись делается красным цветом, чтобы отличать ее от обычных проводок. Если печатать не цветными чернилами, то красное сторно обводится рамкой.
Черное сторно - корректировочная запись обычным черным цветом, но со знаком "минус". Чаще применяют в 1С, где нет опции цветного выделения.
Одностороннее и двустороннее сторно
Одностороннее - исправление только одной стороны проводки. Например, ошиблись в корреспонденции счетов.
Двустороннее - сторнирование обеих частей проводки целиком, когда ошибка была в сумме.
Прямое и обратное сторно
Прямое - когда сторнируемая и исправленная проводка идут по одним и тем же счетам.
Обратное - счета меняются местами. Например, ошибочно записали Дт 10 Кт 60. А правильно было наоборот: Дт 60 Кт 10.
По времени совершения
Текущее сторно - ошибку обнаружили и исправили в том же отчетном периоде.
Ретроспективное сторно - ошибки прошлых отчетных периодов. Исправляются специальными записями на счете учета финрезультата.
По объему сторнирования
Частичное - сторно только ошибочной суммы.
Полное - сторнирование всей проводки целиком.
По счетам
Есть особенности при сторнировании отдельных видов операций:
- По расчетному счету;
- С материальными ценностями;
- По заработной плате;
- С основными средствами;
- По счетам капитала;
- По доходам и расходам.
Эти нюансы мы рассмотрим в следующих главах.
Сторнирование в бухгалтерии - процедура ответственная. Она должна проводиться строго по правилам. Рассмотрим основные требования к сторно.
Требования законодательства
Возможность корректировки ошибок сторно прописана в законодательстве:
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- Федеральный закон "О бухгалтерском учете".
Также порядок сторнирования должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок сторнирования в учетной политике
В учетной политике прописывают:
- Кто имеет право делать сторно;
- Максимальная сумма сторнирования за 1 раз;
- Сроки внесения исправлений;
- Порядок оформления сторно.
Это нужно для контроля и исключения злоупотреблений.
Обязательное документальное оформление
Любая сторнировочная запись должна быть подтверждена документально:
- Бухгалтерская справка о проведении сторно;
- Приказ или распоряжение руководителя о сторно;
- Акт инвентаризации, если сторно связано с ее итогами.
Это необходимо для обоснования сторно при проверке контролирующими органами.
Бухгалтерская справка содержит:
- Объяснение причины сторно;
- Реквизиты сторнируемой и исправленной проводок;
- Подпись бухгалтера;
- Дату составления.
Сроки внесения исправлений
Сторно желательно проводить в том же отчетном периоде, когда обнаружена ошибка. Но иногда это невозможно, если ошибку нашли поздно.
Тогда действуют следующие сроки:
- В текущем году - до сдачи годовой отчетности;
- За предыдущие годы - до сдачи уточненки за соответствующий год.
При этом желательно сторнировать ошибки прошлых лет в первые месяцы текущего года, чтобы не запутать отчетность.
Ограничения на объем сторнирования
Нельзя сторнировать абсолютно любые проводки. Есть определенные рамки:
- Норматив бухучета;
- Требования налогового учета;
- Установленный лимит в учетной политике.
Например, нельзя сторнировать начисленную амортизацию. Или в налоговом учете ограничен объем сторно по НДС.
Особенности сторно ошибок прошлых периодов
Если ошибка выявлена за предыдущие годы, то сторнировать старую проводку нельзя. Все исправления вносят специальными записями в учете текущего года. Лучше всего это делать в самом начале отчетного периода.
Ошибки прошлых лет отражают на счете учета финансового результата. Чаще всего это счет 91.1 "Прочие доходы" или 91.2 "Прочие расходы".
Так исправление ошибок прошлого не исказит данные в текущем отчетном периоде.
Порядок сторнирования разных операций
При сторнировании конкретных участков учета есть свои особенности. Рассмотрим некоторые примеры.
Сторно ошибок по расчетам с персоналом
Возьмем ситуацию, когда по ошибке завысили оплату отпуска сотруднику. Допустим, отпускные начислили в сумме 35 000 руб., а нужно было 30 000. Разницу в 5000 руб. можно сторнировать следующей проводкой:
| Дт 70 | Кт 50 |
| 5000 | 5000 |
Здесь Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - это забираем ошибочно начисленные отпускные обратно.
А Кт 50 "Касса" - возвращаем в кассу ошибочно выплаченные деньги.
Сторно ошибок в учете основных средств
Рассмотрим пример сторнирования ошибочной операции с основными средствами (ОС). Допустим, бухгалтер ошибочно списал со счета 01 "Основные средства" автомобиль, проданный в прошлом месяце. Выглядела проводка так:
| Дт 91.2 | Кт 01 |
| 300 000 | 300 000 |
Чтобы исправить эту ошибку, нужно:
- Сторнировать неправильную проводку;
- Сделать правильную запись по списанию выбывшего ОС.
Сторно выглядит следующим образом:
| Дт 01 | Кт 91.2 |
| 300 000 | 300 000 |
Этой проводкой мы возвращаем ошибочно списанный автомобиль обратно на баланс.
А теперь делаем правильную запись по выбытию ОС:
| Дт 91.1 | Кт 01 |
| 300 000 | 300 000 |
Так исправили допущенную ошибку корректным способом - при помощи сторно и правильной проводки.
Сторнирование проводок по материальным запасам
Рассмотрим пример сторнирования по счету 10 "Материалы". Предположим, по ошибке было оприходовано сырье на сумму 15 000 рублей. В действительности поступило сырья на 10 000.
Ошибочная проводка:
| Дт 10 | Кт 60 |
| 15 000 | 15 000 |
Для исправления ошибки нужно:
- Сторнировать неверную сумму 15 000 рублей;
- Отразить реально поступившее сырье в размере 10 000 рублей.
Сторно на разницу 5 000 рублей:
| Дт 60 | Кт 10 |
| 5 000 | 5 000 |
Правильная проводка на 10 000 рублей:
| Дт 10 | Кт 60 |
| 10 000 | 10 000 |
Таким образом, сторнирование позволило отменить излишнее оприходование материалов и отразить реально поступившее количество.
Корректировка учета готовой продукции
Возьмем ситуацию с готовой продукцией. Предположим, в течение месяца продукция списывалась в продажу по учетным ценам. А в конце месяца по итогам инвентаризации выявили экономию затрат.
Допустим, по учету было списано продукции на сумму 500 000 рублей. А фактическая себестоимость составила 450 000. То есть экономия - 50 000 рублей.
Чтобы отразить эту экономию, делают сторно:
| Дт 90.2 | Кт 43 |
| 50 000 | 50 000 |
Сторнировочной записью списываем с производства обратно в учет остаток нереализованной продукции на сумму выявленной экономии.
Исправление ошибок по расчетному счету
Рассмотрим вариант, когда по ошибке списали лишние деньги с расчетного счета. Предположим, нужно было перечислить поставщику 500 000 рублей. А бухгалтер ошибся и перечислил 700 000.
Чтобы исправить ошибку, сделаем сторно:
| Дт 51 | Кт 60 |
| 200 000 | 200 000 |
Здесь мы возвращаем на расчетный счет ошибочно списанные лишние 200 000 рублей. А корреспондирующий счет 60 "Расчеты с поставщиками" уменьшаем на эту сумму.
При этом правильную проводку на 500 000 рублей оставляем без изменений. Таким образом, сторнирование позволило исправить ошибку в платеже.
Сторно неправильно начисленной амортизации
Еще один распространенный пример, когда требуется сторно. Предположим, бухгалтер ошибочно начислил амортизацию по основному средству в большем размере, чем следовало.
Допустим, правильная сумма амортизации за месяц - 5 000 рублей. А по ошибке начислили 10 000. Лишние 5 000 рублей амортизации нужно сторнировать записью:
| Дт 02 | Кт 91.2 |
| 5 000 | 5 000 |
То есть возвращаем на счет учета амортизации ошибочно начисленную сумму. Так исправляется допущенная ошибка в начислении износа основных средств.