Заполнение налоговой декларации по налогу на имущество - непростая задача для многих бухгалтеров. Особое внимание стоит уделить строке 230, в которой указывается общая сумма авансовых платежей за год. Чтобы избежать ошибок, разберемся в требованиях к заполнению этой строки и рассмотрим конкретные примеры расчета значений для разных ситуаций. В этой статье вы найдете полезную информацию, пошаговые инструкции и практические рекомендации, которые помогут грамотно заполнить строку 230 декларации по налогу на имущество организаций.
1. Общая информация о декларации по налогу на имущество
Декларация по налогу на имущество организаций заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.07.2014 No ММВ-7-6/398@. Этот документ устанавливает порядок заполнения и формат представления налоговой декларации в электронном виде.
Подавать декларацию обязаны все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и имеющие в собственности соответствующее имущество. Исключение составляют организации, перешедшие на уплату налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов.
Срок подачи декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларацию можно подать:
- В электронном виде по ТКС
- На бумажном носителе непосредственно в налоговый орган
- Через оператора почтовой связи с описью вложения
2. Структура и содержание декларации
Декларация по налогу на имущество состоит из титульного листа и 4 разделов:
- Раздел 1. Сведения о налогоплательщике
- Раздел 2. Расчет налога и налоговых льгот
- Раздел 3. Расчет налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость
- Раздел 4. Расчет средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения
Раздел 1 содержит реквизиты организации-налогоплательщика: ИНН, КПП, наименование, юридический и фактический адрес и т.д.
В разделе 2 указывают расчет налоговой базы, ставки налога, суммы налога и налоговых льгот в отношении имущества, стоимость которого определяется по данным бухучета.
Раздел 3 используется для расчета налога в отношении объектов недвижимости, налоговая база для которых определяется как кадастровая стоимость.
В разделе 4 показывают расчет средней стоимости движимого имущества организации, принимаемого к налогообложению.
3. Особенности заполнения строки 230 декларации
Строка 230 декларации по налогу на имущество предназначена для отражения общей суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных и уплаченных в течение налогового периода.
Данная строка расположена в разделе 2 декларации, который служит для расчета налога в отношении имущества, стоимость которого определяется по данным бухучета организации.
Чтобы заполнить строку 230, нужно обратиться к налоговым расчетам по авансовым платежам, которые были сданы в течение налогового периода за 1,2 и 3 кварталы. В этих расчетах по строке 180 указывались суммы исчисленных авансовых платежей по налогу на имущество.
Значение для строки 230 декларации рассчитывается следующим образом:
- Найти налоговые расчеты по авансовым платежам за отчетные периоды (1, 2, 3 кварталы)
- Посмотреть суммы авансовых платежей, указанные в строке 180 этих расчетов
- Сложить полученные суммы
- Полученную сумму внести в строку 230 декларации
Например, если суммы авансовых платежей по налогу составили: за 1 квартал - 5000 руб., за 2 квартал - 8000 руб., за 3 квартал - 10000 руб., то в строку 230 следует внести значение 23000 руб. (5000 + 8000 + 10000).
4. Ошибки при заполнении строки 230 декларации и способы их исправления
При заполнении строки 230 в декларации по налогу на имущество возможны различные ошибки.
Например, строка 230 может быть не заполнена вообще. В таком случае налоговый орган запросит у налогоплательщика пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога. Придется делать уточненную декларацию.
Еще одна распространенная ошибка - указание неверной суммы авансовых платежей в строке 230. Чаще всего это связано с ошибками в расчетах за отчетные периоды. Исправить ситуацию можно подачей уточненных расчетов и декларации.
Также возможны ситуации, когда авансовые платежи по налогу исчислялись, но не были перечислены в бюджет. В таком случае в строке 230 указывается нулевое значение.
5. Автоматизация расчета строки 230
Ручной подсчет суммы авансовых платежей по налогу для строки 230 декларации занимает достаточно много времени. Гораздо эффективнее настроить автоматический расчет этого показателя в программе для бухгалтерского учета.
Для этого нужно:
- Ввести в программу данные об авансовых платежах по налогу за все отчетные периоды
- Настроить автозаполнение строки 230 из этих данных
- Проверить правильность расчета на тестовых данных
Автоматизация расчетов поможет сократить трудозатраты на подготовку декларации в несколько раз и существенно снизит вероятность ошибок.
6. Требования налоговых органов к заполнению строки 230
Требования к порядку заполнения строки 230 декларации по налогу на имущество установлены Налоговым кодексом РФ и разъяснениями ФНС.
В частности, согласно пункту 5 статьи 382 НК РФ указанной строкой отражается общая сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных за отчетные периоды текущего года.
В письме ФНС России от 19.04.2016 No ГД-4-3/6689@ даны разъяснения по порядку заполнения строки 230 - значение переносится из строки 180 налоговых расчетов по авансовым платежам за отчетные периоды.
Также существует судебная практика, связанная с нарушениями при заполнении рассматриваемой строки декларации. Так, в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 09.10.2018 по делу No А27-7206/2017 указана обязанность налогоплательщика обосновать правильность отражения сумм авансовых платежей в случае спора с налоговым органом.
7. Ответственность за нарушение правил заполнения строки 230
Неверное заполнение строки 230 декларации по налогу на имущество может повлечь следующие негативные последствия:
- Налоговые органы могут признать декларацию недействительной и потребовать подать уточненную
- Может быть начислен штраф за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения суммы авансовых платежей
- Если ошибка привела к завышению суммы налога, которая была перечислена в бюджет, возможно доначисление пеней на эту сумму
Решения и требования налоговых органов можно обжаловать в установленном порядке, представив соответствующие документы и расчеты.
8. Рекомендации по заполнению строки 230
Чтобы избежать ошибок в строке 230 декларации по налогу на имущество организаций, рекомендуется:
- Внимательно собирать и проверять данные из налоговых расчетов по авансовым платежам
- Делать выборку значений из строки 180 расчетов, а не вводить вручную
- Сверять сумму в строке 230 с данными бухучета
- При сомнениях делать расчет «в лоб» по месяцам
- Настраивать автозаполнение строки 230 из программы бухучета
По строкам 180 налоговых расчетов за каждый отчетный период проверяйте:
- Правильно ли определена налоговая база с учетом льгот
- Верно ли применена ставка налога
- Нет ли арифметических ошибок в расчетах
Если есть сомнения в правильности данных для строки 230 - лучше перепроверить. Это поможет избежать ошибок и споров с налоговыми органами.
9. Часто задаваемые вопросы по строке 230 декларации
Рассмотрим наиболее часто задаваемые вопросы, возникающие у налогоплательщиков при заполнении строки 230 декларации по налогу на имущество.
Нужно ли заполнять строку 230, если авансовые платежи в течение года не уплачивались?
Да, строка 230 должна быть заполнена даже в случае, если авансовые платежи по налогу не исчислялись и не уплачивались. При этом в строке будет стоять нулевое значение.
Можно ли в строке 230 указать только уплаченные авансы, если часть начисленных не была перечислена?
Нет, в строке 230 нужно указывать общую сумму всех начисленных авансовых платежей, вне зависимости от того, были они фактически уплачены или нет.
Что делать, если в течение года авансовые платежи по налогу не исчислялись?
Если авансовые платежи не начислялись, то в строке 230 ставится нулевое значение. При этом вся сумма налога будет подлежать уплате по итогам налогового периода на основании данных декларации.
10. Примеры заполнения строки 230 декларации
Рассмотрим конкретные числовые примеры заполнения строки 230 декларации в различных ситуациях.
Пример 1. Организация исчислила и уплатила следующие авансовые платежи по налогу на имущество:
- За 1 квартал - 5000 руб.
- За 2 квартал - 8000 руб.
- За 3 квартал - 12000 руб.
В строку 230 следует внести сумму 25000 руб. (5000 + 8000 + 12000).
Пример 2. Организация исчислила авансовые платежи в размере: 1 кв. - 6000 руб., 2 кв. - 8000 руб., 3 кв. - 10000 руб. Однако уплатила только 1 и 2 платежи. В строку 230 вносится сумма 24000 руб.
Пример 3. Авансовые платежи в течение года не исчислялись и не уплачивались. В строке 230 проставляется 0 рублей.
11. Автоматизация процесса составления налоговой отчетности
В настоящее время активно развиваются информационные технологии в сфере бухгалтерского учета и налогообложения. Перспективным направлением является автоматизация процессов сбора данных и формирования отчетности.
Специальные программы позволяют частично или полностью автоматизировать процесс заполнения налоговых деклараций, в том числе авторасчет таких показателей как строка 230. Это снижает трудозатраты бухгалтеров и риск возникновения ошибок.
В будущем с развитием технологий искусственного интеллекта возможен переход к полностью автоматическому формированию налоговой отчетности без участия человека.