Возвратные отходы являются актуальной темой для многих предприятий. С одной стороны, наличие отходов неизбежно в любом производстве. С другой стороны, правильный подход к учету и использованию возвратных отходов позволяет оптимизировать затраты и повысить эффективность бизнеса.
Что такое возвратные отходы
Возвратные отходы это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса, но пригодные для повторного использования в том же или других производственных процессах.
К возвратным отходам относятся те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских качеств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.
Возвратные отходы отличаются от безвозвратных потерь, которые представляют собой неизбежные потери сырья в производственном процессе (испарение, усушка, разложение и т.д.). Такие потери не могут быть использованы вторично.
Классификация возвратных отходов
Существует деление возвратных отходов на две категории:
- отходы производства
- отходы потребления
Отходы производства образуются в процессе изготовления продукции на предприятиях и могут использоваться для получения товарной продукции.
Отходы потребления возникают в процессе конечного использования продукции населением. К ним относят бытовой мусор, вышедшие из строя вещи и т.д. Такие отходы могут поступать обратно в хозяйственный оборот в качестве вторичного сырья.
Кроме того, различают возвратные отходы, которые:
- используются для получения основной продукции
- используются для получения побочной продукции
- реализуются на сторону
Порядок учета возвратных отходов
Учет возвратных отходов ведется в несколько этапов:
- Подсчет фактического количества отходов
- Оформление первичных учетных документов на оприходование отходов
- Сдача отходов на склад или передача в производство
- Списание отходов в зависимости от способа дальнейшего использования
Для учета возвратных отходов используется счет 10 "Материалы" с открытием отдельного субсчета для таких отходов.
Стоимость возвратных отходов зависит от способа их использования:
- При использовании для основного производства - исходя из стоимости первоначального сырья
- При использовании для побочного производства или на технологические цели - по утвержденным организацией расценкам
- При реализации - исходя из рыночной стоимости
Стоимость использованных отходов вычитается из материальных затрат предприятия. Это позволяет снизить себестоимость продукции.
Отражение возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете отходы, которые используются для получения основной или побочной продукции, приравниваются к материалам. Они оцениваются по плановой себестоимости исходного сырья или утвержденным расценкам.
В налоговом учете для целей расчета налога на прибыль применяется понятие "внереализационные доходы". К таким доходам относится выручка от реализации возвратных отходов.
Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль).
Таким образом, в бухучете и налоговом учете применяются разные подходы в части оценки и момента признания дохода от использования возвратных отходов.
Автоматизация учета возвратных отходов в 1С
Для автоматизации учета возвратных отходов можно использовать конфигурации программы 1С, в частности:
- УПП
- ERP Управление предприятием
- 1С:Бухгалтерия 8
В данных конфигурациях реализованы типовые решения для учета производственных отходов с возможностью:
- Ведения номенклатуры возвратных отходов
- Отражения движения отходов в разрезе складов и подразделений
- Аналитического учета по видам отходов
- Формирования первичных документов
- Расчета себестоимости
Это позволяет комплексно автоматизировать учет возвратных отходов и связанных операций в единой информационной базе.
Порядок оценки возвратных отходов
Оценка возвратных отходов зависит от целей их дальнейшего использования. Рассмотрим основные варианты.
- Использование отходов для получения основной продукции. В этом случае отходы оцениваются по плановой себестоимости исходного сырья, из которого они были получены. Их стоимость вычитается из материальных затрат.
- Использование отходов для получения побочной продукции или на технологические цели. Здесь применяются расценки, утвержденные организацией.
- Реализация отходов на сторону. В этом случае отходы оцениваются по свободным или договорным ценам с учетом их качества и потребительских свойств.
Бухгалтерские проводки по учету возвратных отходов
В программе 1С:Бухгалтерия 8 типовые проводки по возвратным отходам выглядят следующим образом:
- Приход отходов на склад: Дебет 10.12 Кредит 20
Оприходованыотходы в уменьшение сырья:Дебет 10 Кредит 10.12- Списание отходов на производство основной продукции: Дебет 20 Кредит 10.12
Такие проводки позволяют отразить движение возвратных отходов и их влияние на себестоимость.
Оприходованы возвратные отходы: налоговые последствия
Сумма оприходованных возвратных отходов, используемых для производства, не облагается НДС. Однако при реализации таких отходов сторонним организациям необходимо начислить НДС.
Кроме того, доходы от реализации отходов учитываются при расчете налога на прибыль. При этом в налоговом учете применяются правила оценки остатков отходов.
Особенности учета отходов в нефтепереработке
На нефтеперерабатывающих предприятиях образуется специфический вид отходов - ловушечный нефтепродукт. Он представляет собой смесь сырья и готовых нефтепродуктов, которая собирается в процессе производства.
Такие отходы могут учитываться как возвратное сырье либо как безвозвратные потери в зависимости от организации ловушечного хозяйства на предприятии.
Анализ эффективности использования возвратных отходов
Чтобы оценить целесообразность вовлечения отходов в производство, необходимо сопоставить дополнительный доход от их использования и затраты на переработку и хранение таких отходов.
Такой анализ поможет обосновать управленческие решения в области обращения с отходами производства.
Учет возвратных отходов в программе 1С:Бухгалтерия 8
Рассмотрим особенности автоматизации учета возвратных отходов в конфигурации 1С:Бухгалтерия 8.
Для учета отходов используется справочник номенклатуры, в котором необходимо:
- Завести отдельные элементы номенклатуры для каждого вида отходов
- Указать вид номенклатуры "Отходы производства"
- Заполнить необходимые реквизиты учета: счет учета, статьи Дт и Кт и т.д.
Движение возвратных отходов по складам и в производство оформляется с помощью типовых документов:
- Поступление отходов - Приходный ордер, Накладная
- Списание отходов - Требование-накладная
Для анализа использования отходов в 1С:Бухгалтерия 8 есть встроенные отчеты:
- Остатки номенклатуры
- Движение товарно-материальных ценностей
- Анализ себестоимости запасов
Интеграция 1С:Бухгалтерии и 1С:ERP
1С:ERP позволяет более детально настроить оперативный учет возвратных отходов с последующей выгрузкой данных в 1С:Бухгалтерию.
В ERP реализованы производственные процессы, учитывающие получение и движение отходов. Это обеспечивает точный расчет себестоимости с учетом отходов.
При интеграции 1С:Бухгалтерии и 1С:ERP все данные по отходам передаются в бухгалтерский учет для формирования регламентированной отчетности.
Анализ эффективности мероприятий по использованию отходов
Чтобы оценить результаты мероприятий по вовлечению отходов в хозяйственный оборот, можно воспользоваться аналитическими инструментами программы 1С:
- Сравнительный анализ показателей по периодам
- АВС-анализ отходов по вкладу в доход
- Корреляционно-регрессионный анализ затрат и эффекта от использования отходов
Это позволяет количественно оценить эффективность принимаемых решений.
Отходы производства как резерв роста эффективности
Правильная организация сбора, учета и переработки отходов открывает значительные возможности:
- Снижение себестоимости за счет использования дешевого вторичного сырья
- Дополнительный доход от продажи отходов
- Оптимизация налогообложения
- Решение экологических проблем
Поэтому комплексный подход к управлению возвратными отходами является важной составляющей эффективности бизнеса.
Использование отходов как источника дополнительной прибыли
Помимо экономии на производственных издержках, возвратные отходы могут приносить дополнительную прибыль при грамотной организации их сбыта.
Наиболее распространенные способы монетизации отходов:
- Продажа отходов другим предприятиям в качестве вторичных материальных ресурсов
- Переработка отходов в товарную продукцию
- Использование отходов для производства энергии
Чтобы оценить потенциал дохода от продажи отходов в программе 1С:Бухгалтерия 8, можно:
- Сформировать отчет Остатки номенклатуры по отходам
- Определить средние рыночные цены на отходы данного вида
- Рассчитать потенциальную выручку от реализации имеющихся отходов
Для принятия решения также важно оценить расходы на дополнительное оборудование по переработке отходов, логистику и иные затраты.
Учет операций по реализации возвратных отходов в 1С
Реализация отходов на сторону оформляется типовыми документами:
- Реализация товаров и услуг
- Расходная накладная
Аналогично реализации готовой продукции происходит списание себестоимости, начисление НДС, формирование выручки и прибыли.
В налоговом учете выручка от реализации отходов является внереализационным доходом и подлежит налогообложению.
Автоматический контроль целевого использования отходов в 1С
Система 1С позволяет настроить автоматический контроль за отходами, например:
- Сопоставление объемов образования и использования отходов
- Мониторинг остатков отходов на складе
- Анализ расхождения фактической и плановой себестоимости
На основе такого контроля можно выявлять возможные нарушения и оптимизировать работу с отходами.
Повышение эффективности управления отходами с помощью 1С
Использование аналитических инструментов программы 1С позволяет:
- Выявить наиболее ценные виды отходов
- Оптимизировать маршруты внутренних перемещений
- Спрогнозировать объемы образования отходов в будущем
В результате принимаются более эффективные управленческие решения в сфере обращения с отходами производства.
Оптимизация логистики возвратных отходов
Эффективная логистика является залогом успешного вовлечения отходов в хозяйственный оборот. Для ее оптимизации можно использовать следующие подходы:
- Внедрение автоматизированной системы учета потоков отходов по этапам технологического процесса
- Анализ затрат на транспортировку и хранение различных видов отходов
- Выбор рациональной схемы движения отходов до мест переработки или повторного использования
- Расчет оптимальных объемов накопления отходов на складах
Грамотная логистика отходов позволяет снизить транспортные расходы, уменьшить потери от брака при хранении, исключить простои.
Повышение доходности производства за счет отходов
Доход от эффективного использования возвратных отходов может иметь несколько источников:
- Снижение себестоимости продукции при замещении первичного сырья вторичным из отходов
- Выручка от реализации отходов на сторону как вторичное сырье
- Прибыль от переработки отходов в готовую продукцию
За счет комплексного подхода к отходам как вторичному ресурсу можно существенно увеличить финансовые результаты бизнеса.
Нормирование образования отходов
Для контроля процесса возникновения отходов производства необходимо нормирование:
- Расчет плановых коэффициентов выхода отходов на единицу сырья/материалов
- Сравнение фактических и нормативных объемов образования отходов
- Анализ причин отклонений
- Корректировка технологических режимов для снижения количества отходов
Нормирование позволяет оптимизировать техпроцессы с точки зрения ресурсосбережения.
Экологический аспект управления отходами
Ответственное регулирование потоков отходов решает не только экономические, но и экологические задачи:
- Снижение нагрузки производства на окружающую среду
- Предотвращение загрязнения почвы, воды и воздуха
- Сокращение площадей захоронения отходов
- Снижение рисков развития опасных геохимических процессов
Это является частью концепции устойчивого развития промышленного предприятия.