Дивиденды – это часть прибыли компании, которая распределяется между ее учредителями. Как правильно начислить и выплатить дивиденды, чтобы не нарушить закон и избежать штрафов? В этой статье мы подробно разберем все нюансы бухгалтерского и налогового учета операций по выплате дивидендов.
Условия выплаты дивидендов
Чтобы компания могла выплатить дивиденды своим учредителям, должно выполняться несколько условий:
- Наличие чистой прибыли по итогам отчетного периода (квартал, полугодие, год). Без прибыли дивиденды выплачивать нельзя.
- Решение общего собрания участников (в ООО) или акционеров (в АО) о распределении чистой прибыли. Это основной документ для начисления дивидендов.
- Соблюдение очередности выплат в соответствии с законом об ООО и АО. Сначала покрываются убытки, потом образуются резервы.
- Достаточность чистых активов. Выплата дивидендов не должна приводить к уменьшению стоимости чистых активов ниже размера уставного капитала и резервного фонда.
Решение о выплате дивидендов оформляется протоколом общего собрания участников или акционеров. В нем указывают:
- общую сумму дивидендов;
- размер дивидендов на одну акцию или долю в уставном капитале;
- форму выплаты (денежная или имущественная);
- дату, на которую определяются лица, имеющие право на дивиденды;
- срок выплаты дивидендов.
Дивиденды должны быть выплачены в течение 60 дней после принятия решения об их выплате, если в уставе компании не указан более короткий срок.[1]
Чаще всего дивиденды выплачиваются деньгами. Но закон допускает и имущественную форму, хотя она менее выгодна для компании с точки зрения налогообложения.
Проводки по начислению дивидендов
Для учета операций по выплате дивидендов используется счет 75 "Расчеты с учредителями". На нем отражаются:
- по дебету – задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
- по кредиту – задолженность организации по выплате доходов учредителям.
Аналитика ведется по каждому учредителю. Остатки по этому счету отражаются в бухгалтерском балансе – дебет в составе дебиторской задолженности, кредит в кредиторской задолженности.
При выплате дивидендов проводки строятся следующим образом:
- Начисление дивидендов:
Дебет 84 Кредит 75
- Удержание налога на прибыль или НДФЛ:
Дебет 75 Кредит 68
- Перечисление дивидендов за вычетом налога:
Дебет 75 Кредит 50, 51
- Перечисление удержанного налога:
Дебет 68 Кредит 51
Начисление дивидендов производится в учете на дату принятия решения об их выплате. Это важно как для отражения операции в бухучете, так и для исчисления налоговой базы.[2]
Налогообложение дивидендов
С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, удерживается НДФЛ по ставке 13%. С дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам, удерживается налог на прибыль по ставке:
- 0% - если получатель дивидендов владеет более 50% уставного капитала компании не менее 365 дней;
- 13% - для российских организаций;
- 15% - для иностранных организаций.
Налоги с дивидендов перечисляются в бюджет в течение 10 дней после выплаты дохода, то есть фактически одновременно с выплатой дивидендов.[3]
Для исчисления налогов бухгалтеру необходимо вести налоговый регистр по счету 75. В него вносятся данные о начисленных и выплаченных суммах для каждого налогоплательщика.
Удержание налога отражается в бухучете проводкой:
Дебет 75 Кредит 68
Таким образом уменьшается кредиторская задолженность по дивидендам на сумму удержанного налога.
Особенности налогообложения дивидендов для нерезидентов рассмотрены в разделе 6.

Проводки по удержанию налогов
После удержания НДФЛ или налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов наступает срок уплаты налогов в бюджет.
Для этого используют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам":
- по дебету отражают начисленные налоги;
- по кредиту – уплаченные суммы налогов.
Аналитика ведется по каждому налогу и виду платежа. При перечислении удержанного налога на прибыль или НДФЛ в бюджет делается проводка:
Дебет 68 Кредит 51
Таким образом закрывается начисленное ранее налоговое обязательство по НДФЛ или налогу на прибыль.
На упрощенной системе налогообложения (УСН) исчисляется только НДФЛ с дивидендов. На системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системе (ПСН) налоги с дивидендов не уплачиваются.
При выплате дивидендов нерезидентам следует учитывать особенности налогообложения, описанные в разделе 3.
Более подробно порядок уплаты налогов с дивидендов рассмотрен в разделах 10 и 11.
Проводки по выплате дивидендов
После удержания НДФЛ или налога на прибыль остаток суммы дивидендов выплачивается учредителям (участникам).
В бухучете эта операция отражается проводкой:
Дебет 75 Кредит 50, 51
При этом погашается кредиторская задолженность перед учредителями по выплате дивидендов. В кредите указывается счет, с которого производится выплата:
- 50 - если выплата наличными через кассу;
- 51 - если выплата безналичным перечислением с расчетного счета.
Срок такой выплаты - не позднее 60 дней после принятия решения о выплате дивидендов, если иное не предусмотрено уставом.[4]
При выплате дивидендов нерезидентам следует учитывать валютное законодательство, так как перевод осуществляется за рубеж. Подробнее см. в разделе 6.
Таким образом, проводки по выплате дивидендов завершают учетный процесс их начисления и налогообложения.
В следующих разделах мы рассмотрим особенности учета дивидендов у получателя и в налоговом учете.
Проводки у получателя дивидендов
Если получателем дивидендов является юридическое лицо, то и у него в учете отражаются операции по получению данного вида дохода.
В бухгалтерском учете получение дивидендов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на дату принятия решения об их выплате.
Сумма отражается за вычетом налога на прибыль, удержанного налоговым агентом при выплате.[1]
При фактическом поступлении денежных средств на расчетный счет делается проводка:
Дебет 51 Кредит 76
В налоговом учете датой получения дохода в виде дивидендов считается дата их фактического поступления на счета организации-получателя.[2]
Дивиденды в МСФО и РСБУ
В российских стандартах бухучета (РСБУ) и международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) есть различия в учете дивидендов:
- В МСФО дивиденды признаются как обязательства в момент их объявления и утверждения к выплате.
- В РСБУ дивиденды отражаются как обязательства на дату принятия решения об их выплате.
При переходе российской организации на МСФО эти различия могут повлиять на финансовую отчетность и привести к доначислению налога на прибыль из-за более раннего признания расходов в виде дивидендов.[3]

Невостребованные дивиденды
Если учредитель по каким-то причинам не получил причитающиеся ему дивиденды в установленный срок, у него есть право потребовать их выплату в течение 3 лет с даты:
- принятия решения о выплате дивидендов;
- или истечения срока выплаты, установленного уставом.
По истечении 3-летнего срока невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.[4]
Эта операция отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 75 Кредит 84
При повторном востребовании дивидендов по истечении 3 лет они облагаются налогом на прибыль или НДФЛ в общеустановленном порядке.
Примеры проводок в 1С:Бухгалтерии 8
Рассмотрим типовые примеры проводок по учету дивидендов в программе "1С:Бухгалтерия 8":
Начисление дивидендов: | Дт 84 Кт 75 - 100 000 руб. |
Удержание НДФЛ (13%): | Дт 75 Кт 68.04 - 13 000 руб. |
Выплата дивидендов: | Дт 75 Кт 51 - 87 000 руб. |
Перечисление НДФЛ: | Дт 68.04 Кт 51 - 13 000 руб. |
Таким образом, в программе автоматически формируются соответствующие проводки по счетам бухучета с указанием сумм и аналитики.
Выплата дивидендов имуществом
Законодательство допускает выплату дивидендов не только деньгами, но и имуществом компании. Однако такая форма является менее выгодной с точки зрения налогообложения.
Если компания работает на общей системе налогообложения, то передача имущества в счет дивидендов приравнивается к его реализации. Соответственно, необходимо будет исчислить и уплатить НДС с рыночной стоимости передаваемого актива.
Схема проводок при передаче имущества в счет дивидендов:
- Начисление дивидендов:
Дт 84 Кт 75
- Списание переданного имущества:
Дт 91 Кт 01, 10 и т.д.
- Начисление НДС:
Дт 91 Кт 68
- Списание в прочие расходы:
Дт 91 Кт 91.2
Основная сложность при выплате имуществом - определение его стоимости для целей налогообложения. Обычно используют рыночную цену на дату передачи.
Дивиденды и налог на прибыль
Сумма дивидендов, распределенная между участниками, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В налоговом учете дивиденды отражаются на дату их фактической выплаты. Это отличается от правил бухучета, где датой признания является дата решения о выплате.
Не учитываются при расчете налога на прибыль те дивиденды, которые выплачиваются за счет ранее налогооблагаемой прибыли, то есть "из чистой прибыли".
Дивиденды и страховые взносы
С сумм дивидендов, пропорциональных доле участника в уставном капитале, не нужно платить страховые взносы.
Если же дивиденды превышают эту пропорциональную долю, с превышения необходимо начислить взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
В отчетности по страховым взносам дивиденды отражаются раздельно: пропорциональные доле - в разделе 2, превышающие долю - в разделе 1.
Автоматизация учета дивидендов
Для автоматизации учета дивидендов можно использовать специальные бухгалтерские программы, такие как 1С:Бухгалтерия или SAP ERP.
В них реализованы типовые алгоритмы расчета налогов, формирования проводок, отражения операций в регистрах налогового учета.
Программы позволяют интегрировать учет с банком для перечисления средств и обмениваться данными с информационными системами ФНС в электронном виде.
Налоговые риски при выплате дивидендов
При выплате дивидендов компании необходимо учитывать риски доначисления налогов и пеней в случае ошибок в расчетах.
К типичным ошибкам относятся:
- Неверное определение даты начисления дивидендов для целей налогообложения;
- Неправильный расчет налоговой базы;
- Применение неверной налоговой ставки;
- Нарушение сроков уплаты налогов.
Для минимизации рисков рекомендуется проводить внутренний аудит правильности расчетов перед выплатой дивидендов.
Способы оптимизации налогов на дивиденды
Существуют законные способы минимизации налогов при выплате дивидендов:
- Применение налоговых льгот для отдельных категорий получателей;
- Использование специальных налоговых режимов;
- Выплата дивидендов через иностранные посреднические компании.
Однако при планировании оптимизации важно учитывать риски, чтобы схемы не были признаны незаконными.
Отражение дивидендов в отчетности
Данные о начисленных и выплаченных дивидендах отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности организации:
- Бухгалтерский баланс (форма 1 и 2);
- Отчет о финансовых результатах (форма 2);
- Налоговые декларации по налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам.
Кроме того, информация о дивидендах раскрывается в пояснениях к бухотчетности и аудиторских заключениях.
Порядок востребования невыплаченных дивидендов
Если дивиденды не были выплачены участнику в установленный срок по независящим от него причинам, он имеет право обратиться с требованием о выплате в течение 3 лет с даты принятия решения об их выплате.
Для востребования невыплаченных дивидендов участник направляет в компанию претензию с требованием произвести выплату по реквизитам, указанным в претензии.
При отказе компании добровольно удовлетворить требование участника, он может обратиться с иском в суд для принудительного взыскания невыплаченных сумм.