Рубрики

Выплата дивидендов: проводки в бухгалтерии

Дивиденды – это часть прибыли компании, которая распределяется между ее учредителями. Как правильно начислить и выплатить дивиденды, чтобы не нарушить закон и избежать штрафов? В этой статье мы подробно разберем все нюансы бухгалтерского и налогового учета операций по выплате дивидендов.

Условия выплаты дивидендов

Чтобы компания могла выплатить дивиденды своим учредителям, должно выполняться несколько условий:

  • Наличие чистой прибыли по итогам отчетного периода (квартал, полугодие, год). Без прибыли дивиденды выплачивать нельзя.
  • Решение общего собрания участников (в ООО) или акционеров (в АО) о распределении чистой прибыли. Это основной документ для начисления дивидендов.
  • Соблюдение очередности выплат в соответствии с законом об ООО и АО. Сначала покрываются убытки, потом образуются резервы.
  • Достаточность чистых активов. Выплата дивидендов не должна приводить к уменьшению стоимости чистых активов ниже размера уставного капитала и резервного фонда.

Решение о выплате дивидендов оформляется протоколом общего собрания участников или акционеров. В нем указывают:

  1. общую сумму дивидендов;
  2. размер дивидендов на одну акцию или долю в уставном капитале;
  3. форму выплаты (денежная или имущественная);
  4. дату, на которую определяются лица, имеющие право на дивиденды;
  5. срок выплаты дивидендов.

Дивиденды должны быть выплачены в течение 60 дней после принятия решения об их выплате, если в уставе компании не указан более короткий срок.[1]

Чаще всего дивиденды выплачиваются деньгами. Но закон допускает и имущественную форму, хотя она менее выгодна для компании с точки зрения налогообложения.

Проводки по начислению дивидендов

Для учета операций по выплате дивидендов используется счет 75 "Расчеты с учредителями". На нем отражаются:

  • по дебету – задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
  • по кредиту – задолженность организации по выплате доходов учредителям.

Аналитика ведется по каждому учредителю. Остатки по этому счету отражаются в бухгалтерском балансе – дебет в составе дебиторской задолженности, кредит в кредиторской задолженности.

При выплате дивидендов проводки строятся следующим образом:

  1. Начисление дивидендов:
    Дебет 84 Кредит 75
  2. Удержание налога на прибыль или НДФЛ:
    Дебет 75 Кредит 68
  3. Перечисление дивидендов за вычетом налога:
    Дебет 75 Кредит 50, 51
  4. Перечисление удержанного налога:
    Дебет 68 Кредит 51

Начисление дивидендов производится в учете на дату принятия решения об их выплате. Это важно как для отражения операции в бухучете, так и для исчисления налоговой базы.[2]

Налогообложение дивидендов

С дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, удерживается НДФЛ по ставке 13%. С дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам, удерживается налог на прибыль по ставке:

  • 0% - если получатель дивидендов владеет более 50% уставного капитала компании не менее 365 дней;
  • 13% - для российских организаций;
  • 15% - для иностранных организаций.

Налоги с дивидендов перечисляются в бюджет в течение 10 дней после выплаты дохода, то есть фактически одновременно с выплатой дивидендов.[3]

Для исчисления налогов бухгалтеру необходимо вести налоговый регистр по счету 75. В него вносятся данные о начисленных и выплаченных суммах для каждого налогоплательщика.

Удержание налога отражается в бухучете проводкой:

Дебет 75 Кредит 68

Таким образом уменьшается кредиторская задолженность по дивидендам на сумму удержанного налога.

Особенности налогообложения дивидендов для нерезидентов рассмотрены в разделе 6.

Совет директоров

Проводки по удержанию налогов

После удержания НДФЛ или налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов наступает срок уплаты налогов в бюджет.

Для этого используют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам":

  • по дебету отражают начисленные налоги;
  • по кредиту – уплаченные суммы налогов.

Аналитика ведется по каждому налогу и виду платежа. При перечислении удержанного налога на прибыль или НДФЛ в бюджет делается проводка:

Дебет 68 Кредит 51

Таким образом закрывается начисленное ранее налоговое обязательство по НДФЛ или налогу на прибыль.

На упрощенной системе налогообложения (УСН) исчисляется только НДФЛ с дивидендов. На системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системе (ПСН) налоги с дивидендов не уплачиваются.

При выплате дивидендов нерезидентам следует учитывать особенности налогообложения, описанные в разделе 3.

Более подробно порядок уплаты налогов с дивидендов рассмотрен в разделах 10 и 11.

Проводки по выплате дивидендов

После удержания НДФЛ или налога на прибыль остаток суммы дивидендов выплачивается учредителям (участникам).

В бухучете эта операция отражается проводкой:

Дебет 75 Кредит 50, 51

При этом погашается кредиторская задолженность перед учредителями по выплате дивидендов. В кредите указывается счет, с которого производится выплата:

  • 50 - если выплата наличными через кассу;
  • 51 - если выплата безналичным перечислением с расчетного счета.

Срок такой выплаты - не позднее 60 дней после принятия решения о выплате дивидендов, если иное не предусмотрено уставом.[4]

При выплате дивидендов нерезидентам следует учитывать валютное законодательство, так как перевод осуществляется за рубеж. Подробнее см. в разделе 6.

Таким образом, проводки по выплате дивидендов завершают учетный процесс их начисления и налогообложения.

В следующих разделах мы рассмотрим особенности учета дивидендов у получателя и в налоговом учете.

Проводки у получателя дивидендов

Если получателем дивидендов является юридическое лицо, то и у него в учете отражаются операции по получению данного вида дохода.

В бухгалтерском учете получение дивидендов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на дату принятия решения об их выплате.

Сумма отражается за вычетом налога на прибыль, удержанного налоговым агентом при выплате.[1]

При фактическом поступлении денежных средств на расчетный счет делается проводка:

Дебет 51 Кредит 76

В налоговом учете датой получения дохода в виде дивидендов считается дата их фактического поступления на счета организации-получателя.[2]

Дивиденды в МСФО и РСБУ

В российских стандартах бухучета (РСБУ) и международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) есть различия в учете дивидендов:

  • В МСФО дивиденды признаются как обязательства в момент их объявления и утверждения к выплате.
  • В РСБУ дивиденды отражаются как обязательства на дату принятия решения об их выплате.

При переходе российской организации на МСФО эти различия могут повлиять на финансовую отчетность и привести к доначислению налога на прибыль из-за более раннего признания расходов в виде дивидендов.[3]

Деньги в кейсе

Невостребованные дивиденды

Если учредитель по каким-то причинам не получил причитающиеся ему дивиденды в установленный срок, у него есть право потребовать их выплату в течение 3 лет с даты:

  • принятия решения о выплате дивидендов;
  • или истечения срока выплаты, установленного уставом.

По истечении 3-летнего срока невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.[4]

Эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 75 Кредит 84

При повторном востребовании дивидендов по истечении 3 лет они облагаются налогом на прибыль или НДФЛ в общеустановленном порядке.

Примеры проводок в 1С:Бухгалтерии 8

Рассмотрим типовые примеры проводок по учету дивидендов в программе "1С:Бухгалтерия 8":

Начисление дивидендов: Дт 84 Кт 75 - 100 000 руб.
Удержание НДФЛ (13%): Дт 75 Кт 68.04 - 13 000 руб.
Выплата дивидендов: Дт 75 Кт 51 - 87 000 руб.
Перечисление НДФЛ: Дт 68.04 Кт 51 - 13 000 руб.

Таким образом, в программе автоматически формируются соответствующие проводки по счетам бухучета с указанием сумм и аналитики.

Выплата дивидендов имуществом

Законодательство допускает выплату дивидендов не только деньгами, но и имуществом компании. Однако такая форма является менее выгодной с точки зрения налогообложения.

Если компания работает на общей системе налогообложения, то передача имущества в счет дивидендов приравнивается к его реализации. Соответственно, необходимо будет исчислить и уплатить НДС с рыночной стоимости передаваемого актива.

Схема проводок при передаче имущества в счет дивидендов:

  1. Начисление дивидендов:
    Дт 84 Кт 75
  2. Списание переданного имущества:
    Дт 91 Кт 01, 10 и т.д.
  3. Начисление НДС:
    Дт 91 Кт 68
  4. Списание в прочие расходы:
    Дт 91 Кт 91.2

Основная сложность при выплате имуществом - определение его стоимости для целей налогообложения. Обычно используют рыночную цену на дату передачи.

Дивиденды и налог на прибыль

Сумма дивидендов, распределенная между участниками, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В налоговом учете дивиденды отражаются на дату их фактической выплаты. Это отличается от правил бухучета, где датой признания является дата решения о выплате.

Не учитываются при расчете налога на прибыль те дивиденды, которые выплачиваются за счет ранее налогооблагаемой прибыли, то есть "из чистой прибыли".

Дивиденды и страховые взносы

С сумм дивидендов, пропорциональных доле участника в уставном капитале, не нужно платить страховые взносы.

Если же дивиденды превышают эту пропорциональную долю, с превышения необходимо начислить взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

В отчетности по страховым взносам дивиденды отражаются раздельно: пропорциональные доле - в разделе 2, превышающие долю - в разделе 1.

Автоматизация учета дивидендов

Для автоматизации учета дивидендов можно использовать специальные бухгалтерские программы, такие как 1С:Бухгалтерия или SAP ERP.

В них реализованы типовые алгоритмы расчета налогов, формирования проводок, отражения операций в регистрах налогового учета.

Программы позволяют интегрировать учет с банком для перечисления средств и обмениваться данными с информационными системами ФНС в электронном виде.

Налоговые риски при выплате дивидендов

При выплате дивидендов компании необходимо учитывать риски доначисления налогов и пеней в случае ошибок в расчетах.

К типичным ошибкам относятся:

  • Неверное определение даты начисления дивидендов для целей налогообложения;
  • Неправильный расчет налоговой базы;
  • Применение неверной налоговой ставки;
  • Нарушение сроков уплаты налогов.

Для минимизации рисков рекомендуется проводить внутренний аудит правильности расчетов перед выплатой дивидендов.

Способы оптимизации налогов на дивиденды

Существуют законные способы минимизации налогов при выплате дивидендов:

  • Применение налоговых льгот для отдельных категорий получателей;
  • Использование специальных налоговых режимов;
  • Выплата дивидендов через иностранные посреднические компании.

Однако при планировании оптимизации важно учитывать риски, чтобы схемы не были признаны незаконными.

Отражение дивидендов в отчетности

Данные о начисленных и выплаченных дивидендах отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности организации:

  • Бухгалтерский баланс (форма 1 и 2);
  • Отчет о финансовых результатах (форма 2);
  • Налоговые декларации по налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам.

Кроме того, информация о дивидендах раскрывается в пояснениях к бухотчетности и аудиторских заключениях.

Порядок востребования невыплаченных дивидендов

Если дивиденды не были выплачены участнику в установленный срок по независящим от него причинам, он имеет право обратиться с требованием о выплате в течение 3 лет с даты принятия решения об их выплате.

Для востребования невыплаченных дивидендов участник направляет в компанию претензию с требованием произвести выплату по реквизитам, указанным в претензии.

При отказе компании добровольно удовлетворить требование участника, он может обратиться с иском в суд для принудительного взыскания невыплаченных сумм.