Выручка нетто - это один из ключевых финансовых показателей компании. Давайте разберемся, как правильно рассчитать выручку нетто, для чего она нужна и как использовать ее при анализе финансовой отчетности.
Понятие выручки нетто в бухгалтерском и налоговом учете
В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, выручка нетто определяется как доход от обычных видов деятельности организации, то есть от продажи продукции, товаров, оказания услуг или выполнения работ (п.5 ПБУ 9/99). К выручке нетто относится только та часть доходов, которая получена от основной, регулярной деятельности компании.
Например, для производственного предприятия выручкой будет доход от реализации собственной продукции. А для торговой компании - доход от продажи товаров. При этом доходы от сдачи имущества в аренду или от участия в других организациях уже относятся к прочим доходам.
Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), выручка нетто определяется как доход от обычной деятельности компании, возникающий в результате исполнения ею обязанностей по договору с покупателем путем передачи обещанных товаров или услуг (МСФО 15).
Таким образом, понятие выручки нетто в российских и международных стандартах очень схоже - это доход от обычной, основной деятельности компании. Главное отличие в том, что МСФО акцентируют внимание на выполнении обязательств перед покупателем.
Учет выручки в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетами расчетов (62, 50 и др.) или счетом учета продукции, товаров (41, 43 и др.). Одновременно производятся записи по списанию себестоимости реализованной продукции, начислению НДС и другие сопутствующие проводки.
В налоговом учете по общему правилу выручка признается по мере отгрузки товаров, работ, услуг (п.1 ст.271 НК РФ). Но есть и особенности. Например, для организаций, применяющих кассовый метод, выручка учитывается только после поступления оплаты от покупателя.
В бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи".
Также в налоговом учете существуют различия в порядке признания выручки для разных систем налогообложения. Например, при УСН доходы, в том числе выручка, учитываются по кассовому методу. А для организаций на ОСНО выручка определяется по отгрузке.
Анализ выручки в финансовой отчетности
Основным источником информации о выручке компании является отчет о финансовых результатах (ОПУ, Ф2). В нем выручка отражается по строке 2110 "Выручка" в виде чистого дохода от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Анализ выручки обычно начинают с изучения динамики этого показателя за ряд периодов.
- Рассчитывают абсолютное и процентное изменение выручки
- Выявляют основные факторы, повлиявшие на динамику
- Делают выводы о результатах деятельности компании
Далее проводят структурный анализ выручки: рассчитывают удельный вес разных источников доходов в общем объеме, оценивают вклад каждого направления бизнеса в формирование финансового результата.
Бюджетирование и планирование выручки
Планирование выручки осуществляется на основе прогноза продаж, исходя из производственных мощностей, спроса, маркетинговой и ценовой политики. Для прогнозирования обычно используют такие методы, как:
- Анализ временных рядов (тренды, сезонность, цикличность)
- Экспертные оценки от менеджеров по продажам
- Эконометрическое моделирование с учетом факторов
На основании разработанного прогноза выручки составляется бюджет продаж, план по выручке на будущий период. Затем в течение периода осуществляется контроль выполнения плана и корректировка прогнозов.
| Показатель | Бюджет на год | Факт за 1 кв. |
| Выручка от продажи товаров | 5 000 000 | 1 100 000 |
| Выручка от оказания услуг | 2 000 000 | 480 000 |
| Итого выручка | 7 000 000 | 1 580 000 |
Международные стандарты учета выручки
Согласно МСФО 15, выручка признается в момент передачи контроля над товаром или услугой клиенту. При этом стандарт устанавливает 5 этапов признания выручки:
- Идентификация договора с клиентом
- Определение обязанностей к исполнению по договору
- Расчет цены сделки
- Распределение цены по обязанностям к исполнению
- Признание выручки по мере исполнения обязанностей
Также МСФО 15 регламентирует учет выручки по отдельным операциям, раскрытие информации о выручке в финансовой отчетности. При консолидации выручка компаний группы суммируется с исключением внутригрупповых оборотов.
Автоматизация учета выручки
Для автоматизации учета выручки чаще всего применяют типовые конфигурации бухгалтерских программ 1С. В них реализован весь необходимый функционал:
- ввод первичных документов по выручке;
- отражение выручки на счетах бухучета;
- формирование регламентных отчетов о выручке.
Для анализа выручки используют OLAP-отчеты, позволяющие рассматривать динамику, структуру выручки в различных аналитических разрезах. А для прогнозирования применяют специальные модули или интеграцию со сторонними решениями.
Также важной задачей является обеспечение целостности данных о выручке при интеграции разных учетных систем предприятия.
Оценка эффективности деятельности компании по выручке
Одним из важнейших этапов анализа выручки является оценка эффективности деятельности компании на основе показателей рентабельности. Для этого рассчитывают такие коэффициенты как рентабельность продаж, рентабельность продукции, оборачиваемость оборотных средств и другие. Эти показатели позволяют определить, насколько эффективно компания использует свои ресурсы для получения выручки.
Управление дебиторской задолженностью по выручке
Важным элементом работы с выручкой является управление дебиторской задолженностью покупателей. Необходимо регулярно анализировать состав и сроки оборачиваемости этой задолженности, прогнозировать денежные потоки от погашения долгов. Это позволит снизить риск неплатежей и улучшить движение денежных средств компании.
Налоговое планирование с использованием выручки
Одним из инструментов налогового планирования является работа с выручкой и расходами компании. Например, можно перенести часть выручки на следующий налоговый период, чтобы снизить налоговую базу текущего года. Или наоборот - ускорить признание расходов, чтобы сократить налогооблагаемую прибыль. Такие меры позволяют оптимизировать налоговую нагрузку компании.
Финансовое моделирование сценариев развития выручки
Для разработки стратегии компании полезно построить несколько сценариев динамики выручки на перспективу. Это можно сделать с помощью инструментов финансового моделирования, например, в программе Excel. Рассматриваются разные варианты развития спроса, изменения цен, затрат и других факторов. На основе этих сценариев принимаются стратегические решения по бизнесу.
Бенчмаркинг выручки компании
Для оценки собственных результатов компании полезно провести сравнительный анализ показателей выручки с основными конкурентами отрасли или другими похожими фирмами. Такой бенчмаркинг поможет определить сильные и слабые стороны бизнеса, скорректировать стратегию для повышения эффективности.