Актуальность этой темы исследования заключается в том, что основные средства играют гигантскую роль в процессе труда в связи с тем, что они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу. И определяют производственную мощь компании. Фирмы имеют право владения, использования этими средствами: могут безвозмездно передавать либо продавать иным компаниям, обменивать, сдавать в аренду, списывать с баланса, если они изношены либо морально устарели, вне зависимости от того, всецело ли они амортизированы либо нет. Поэтому амортизация является весьма значимой для бухгалтерского учета и анализа в деятельности предприятия.
Концепция амортизации
Определение амортизационного фонда достаточно просто. Амортизация - обесценение основных средств, вызванное их физическим потреблением или методом распределения стоимости активов в момент их использования.
Амортизация в бухгалтерском балансе и налоговом законодательстве понимается как стоимость, связанная с постепенным износом основных средств и нематериальных активов. Это цена, которая не касается оттока финансов. Она сочетает в себе понятие выкупа.
Выкуп - это ценное потребление основного средства с самого начала его использования. Данная категория представляет собой накопленную амортизацию. Например, базовый актив имеет начальную стоимость 6000 рублей. Износ в первом году использования основного средства составил 1200 рублей, во втором - также 1200 рублей. Амортизация после двух лет использования составляет 2400 рублей.
Обесценивание объекта ОС переносится на стоимость продукции, произведенной с использованием амортизированных основных средств, формируя тем самым специальный фонд. Данный вид затрат не является денежным расходом. Он включают вычеты из-за систематического и планового распределения первоначальной стоимости как основных средств, так и нематериальных активов (за исключением гудвилла). Исследуемая категория является объективным выражением понесенных расходов, необходимых для производства товаров и услуг.
Она начинается не раньше, чем после принятия к использованию в месяце, следующем за месяцем внесения в реестр, и заканчивается, когда списания равны первоначальной стоимости конкретного основного средства.
Концепция в бухгалтерском деле
Закон о бухучете несколько отличается по основным вопросам, связанным с амортизацией, от налогового законодательства. Различия касаются момента начала списания амортизации, исключений, ставок и методов начисления. Согласно данной концепции основные средства и нематериальные активы амортизируются не ранее, чем когда они были введены в эксплуатацию. Поэтому, например, незавершенное капитальное строительство не амортизируется.
Пример: компания приобрела машину. Машина должна быть установлена. Только после завершения установки (ввода в эксплуатацию) основные средства должны амортизироваться.
Концепция в налоговом законодательстве
Согласно налоговому законодательству, амортизация должна начинаться в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был внесен в реестр. Основные средства вносятся в реестр не позднее месяца их передачи в пользование. Однако существуют исключения.
Основные средства и нематериальные активы амортизируются до момента их выкупа:
- суммы будут равны первоначальной стоимости, уменьшенной в некоторых случаях на ожидаемую возмещаемую сумму;
- актив будет продан, сдан;
- по другим причинам актив выведен из эксплуатации.
Согласно закону о бухучете, земля не подлежит износу, если только она не используется для добычи полезных ископаемых с использованием метода открытой разработки. Налоговые нормы не допускают износа не только земли, но и, например, права бессрочного пользования землей.
Закон о бухгалтерском учете дает людям свободу выбора методов амортизации. Он только указывает, что при определении периода и годовой нормы следует учитывать период экономической полезности основного средства, на который влияют следующие факторы:
- количество изменений, на которые работает основной капитал;
- темпы технического и экономического прогресса;
- эффективность основного средства, измеряемая количеством часов его эксплуатации, объемом произведенной продукции или другой соответствующей мерой;
- юридические или иные ограничения по времени использования основного средства;
- чистая цена продажи существенной статьи остаточного актива, предусмотренная при ликвидации.
Положения налогового законодательства указывают на ситуации:
- применение норм, которые изложены в годовом перечне ставок, далее именуемом «списком ставок»;
- использование норм, которые определены в «перечне тарифов»;
- внедрение льготных тарифов по отношению к указанным в «списке тарифов»;
- применение ставок, установленных индивидуально;
- использование дегрессивного метода - снижение ставок в отдельные налоговые годы;
- рассмотрение метода «разового вычета для малых и начинающих налогоплательщиков».
Какие объекты ОС подлежат и не подлежат износу?
Амортизации подлежат:
- основные средства, уже принадлежащие предприятию, вновь приобретенные в данном финансовом году и принятые из завершенных инвестиций, нематериальных активов, инвестиций в иностранные основные средства;
- другие активы, которые не принадлежат налогоплательщику, но соответствуют условиям для их рассмотрения в качестве основных средств с ожидаемым периодом использования более одного года.
Амортизация не применяется для следующих вариантов:
- музейные экспонаты, произведения искусства и другие объекты, включенные в долгосрочные инвестиции;
- земли, на которых не используются открытые полезные ископаемые.
Понятие фонда
Амортизационный фонд – это сумма денежных средств, которая была накоплена за счет отчислений от объектов ОС и предназначена для восстановления изношенной их части.
Он имеет двойственную природу. С одной стороны, он обслуживает одновременно процесс расширенного воспроизводства основных фондов, с другой - касается процедуры возмещения износа ОС.
Необходимость фонда обусловлена важностью обслуживания основных средств, так как именно с его помощью идет возмещение их износа, а также осуществляется расширенное воспроизводство.
Двойственность амортизационного фонда, создаваемого с внедрением повторяющихся отчислений в согласовании с фиксированными нормами, является результатом характеристик износа как финансовой категории.
Амортизация начисляется на неизменной и фиксированной базе и расходуется на возмещение износа основных средств в процессе их воспроизводства лишь после завершения обычного периода использования. Амортизационный фонд к данному моменту может употребляться в качестве дополнительного источника расширения и накопления средств. Внедрение данного фонда для накопления происходит из-за сдвига во времени процесса переноса стоимости объектов ОС на конечную продукцию.
Преимущества создания фонда
Формирование амортизационного фонда дает компании дополнительное преимущество, так как средства, отчисляемые в него, не облагаются налогом. Принципиальной неувязкой для нашей страны является соответствие норм требованиям оптимального кругооборота основных средств.
Амортизационная политика является принципиальной частью финансовой политики компании, замена устаревшего оборудования содействует развитию технического прогресса в компании. В текущее время идет процесс изменения норм амортизации для большого количества видов основных средств. И принципиально, чтобы новые нормы являлись методологической основой для планирования обмена морально и физически устаревших машин, возраст которых превосходит нормативные стандарты службы.
В данном случае расчет и показатели списания амортизации могут быть увеличены и детализированы. На данном этапе амортизационная политика обязана быть ориентирована на понижение удельных издержек на капремонт и ограничение количества ремонтируемых объектов, а также на смену устаревших устройств.
Амортизация сильнее, чем остальные денежные рычаги, которые могут воздействовать на повышение доли и размера вложений, направленных на воспроизводство основных фондов.
Для компании можно создавать надежные финансовые нормы амортизации, согласовывать размер технического оборудования и переобустройства с размером ремонтного фонда, укреплять рыночные элементы системы, применять амортизацию, уменьшать часть фонда амортизации, созданную для капремонта.
Назначение фонда
Назначение использования амортизационного фонда выражается в трех главных функциях:
- обеспечение воспроизводства, обмена и модернизации основных средств компании;
- учет внедрения объектов ОС;
- стимуляция для бережного использования основных промышленных ресурсов.
Сущность стимулирования заключается в разработке способов и методов использования машин и устройств таким образом, чтобы увеличить срок их службы и накопить как можно больше средств в амортизационном фонде. Это позволит компании списать оборудование по низкой конечной стоимости и полностью генерировать все амортизационные отчисления, что оказывает существенное влияние на убытки компании и ее налоговую нагрузку.
Основы формирования и создания
Обязательным условием создания амортизационного фонда на предприятии является наличие операций продаж созданных продуктов и услуг и получение доходов от реализации в итоге этой деятельности.
Если говорить о разнице в выручке и доходах, то первая доктрина - это источник возмещения издержек, понесенных компанией при производстве продуктов и услуг и подготовке их к продаже. Кроме того, выручка является фактором, который влияют на формирование дохода в виде денежных средств и создает денежный резерв компании.
Если мы примем во внимание дальнейшие процессы использования дохода, то он делится на определенные составляющие, отличаемые по качеству, исходя из убеждений и целей.
Это часть выручки, потраченная на образование и ежемесячное пополнение амортизационного фонда в форме списания сумм накоплений основных промышленных фондов и существующих нематериальных активов.
Амортизационные списания - это определенная часть дохода, приобретенного предприятием от реализации продуктов и оказания услуг. Данный фонд появляется в итоге деятельности по оплате за проданные продукты и реализованные услуги, получения дохода от использования капитала и т. д. Главной задачей является создание фонда для восстановления основных материальных и нематериальных активов.
Ситуация, в которой средства из амортизационного фонда не использовались и учитывались на забалансовых счетах, в согласовании с имеющейся методологией бухгалтерского учета, показывает уменьшение цены имеющихся активов и предположительных убытков компании, которые не отражаются при разработке баланса и отчета о финрезультатах.
Существует обратное положение дел, когда средства фонда амортизации расходуются сверх начисленных отчислений, а итог отображается на внебалансовом счете со знаком минус. Это говорит о том, что повышение, подмена либо усовершенствование основных средств случились из-за неподдающегося объяснению источника дохода компании, который не отражен в основных формах денежной отчетности.
Линейный вариант
Данный вариант определения амортизационного фонда является самым распространенным. Он основан на равномерном распределении стоимости основных средств с течением времени (как правило, это календарный год). Предполагается, что используемый объект потребляет свою стоимость равномерно в течение всего срока службы. Это приводит к тому, что норма амортизации является постоянной и вытекает из формулы:
А = С*К/12.
А - годовая норма амортизации;
С - начальная стоимость основного средства;
К – норма амортизации.
К = (1/н)*100, где н – срок эксплуатации в годах.
Основные достоинства применения амортизации линейным способом следующие:
- простота вычислений;
- точный учет;
- равномерный перенос затрат.
Данный способ применим тогда, когда планируется, что объект ОС будет приносить одинаковую сумму прибыли в течение всего срока использования.
Среди недостатков применения амортизации линейным способом выделим:
- неприменим для оборудования, которое подвержено скорому моральному износу;
- снижение производительности при увеличении количества лет применения;
- совокупная величина налога на имущество выше, чем при нелинейных способах.
Метод уменьшения амортизации
Экономическая полезность внеоборотного актива уменьшается по мере его использования, что означает тот факт, что списание амортизации в первые годы использования основного средства выше, чем в последующие годы. Это позволяет быстрее включать большую часть первоначальной стоимости объекта в затраты, что обычно выгодно для компании (но не всегда). При расчете амортизационных отчислений норма не изменяется, но обновляется основа, на которой она рассчитывается. Расчет проводят по чистой стоимости, то есть за вычетом существующих списаний.
Применяется конкретный вариант этого метода, который иногда называют линейно-прогрессивным. В нем списание производятся с использованием дегрессивного приема, начиная с года, в котором амортизация, определенная таким образом, будет ниже, чем амортизация, рассчитанная с использованием линейного метода.
Прогрессивный вариант
Согласно этому способу расчет амортизационных отчислений производится путем увеличения с окончанием срока службы. Это вытекает из предположения, что чем старше объект, тем больше нужно тратить на его ремонт. Поэтому затраты на его эксплуатацию возрастают.
Амортизация по доходной марже
Это метод чистой прибыли. В соответствии с ним стоимость внеоборотного актива амортизируется пропорционально маржинальной прибыли, достигнутой в определенные периоды.
А= Ор – Ор * Мр/Рс,
Ор – объем выполненных работ;
Mp - ожидаемая чистая прибыль в данном периоде;
Рс - предполагаемая чистая выручка, достигнутая с использованием этого средства.
Оценка амортизационных отчислений
Она предприятия заключается в анализе текущей стоимости данного объекта и сравнении этого значения с суммой в начале периода. Определяется сумма амортизации за данный период.
А= Ок+ ΔО - Ок,
где ΔО - увеличение стоимости;
Ок - значение на конец периода.
Недостатком этого метода является высокая объективность и тот факт, что оценка подвержена очень сильному изменению цен на рынке, что может привести к неправильному применению.
Метод групповой амортизации
В нем амортизируется группа активов с аналогичным использованием на предприятии, аналогичной первоначальной стоимостью и периодом экономической полезности. Этот метод обычно применяется к объектам с низким значением единицы.
Заключение
Амортизационный фонд является источником для обновления и замены основных средств компании. Принципиальным источником формирования денежных ресурсов является фонд. Величина его достигает размеров дохода, остающегося в распоряжении компании. Раз в год в структуре инвестиций в основной капитал приходится до 50 % на амортизационные средства от общей суммы собственных средств, которые направляются на развитие фирмы.
Размер амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и переносится на стоимость продуктов. Компании должны накаливать суммы отчислений, «откладывая» их из выручки за проданную продукцию в амортизационный фонд. Величина годовых отчислений компаний определяется по правилам от стоимости объекта основных средств.