Износ и амортизация основных фондов: норма, расчет и основные показатели

Амортизация основных фондов – это процесс перенесения их стоимости на стоимость готовой продукции. За счет того, что основные средства предприятия амортизируются, компания способна вернуть все затраченные на покупку этого вида активов деньги.

Зачем нужна амортизация?

В процессе использования основные средства теряют свои качества. Со временем они не могут давать того результата, какой способны были дать на момент их приобретения, когда средства были в новом состоянии.

Цель любого предприятия заключается в том, чтобы получать прибыль. Поэтому компании необходимо вернуть средства, которые были инвестированы в основные фонды. Для этого используется амортизация. Применяя какой-то из методов по расчету суммы амортизации, предприятие уменьшает балансовую стоимость фондов ежегодно на определенный процент в зависимости от выбранного метода расчета.

Амортизация и износ основных фондов

Следует различать понятия «амортизация» и «износ». В первом случае речь идет о годовых отчислениях; во втором – о сумме отчислений за несколько лет.

К примеру, за первый год амортизация может составить 10 тысяч евро. Накопленный износ будет составлять тоже 10 тысяч евро. Но уже после второго года, когда амортизационные отчисления будут равны еще, к примеру, 8 тысяч евро, сумма износа уже будет составлять 18 тысяч евро.

Методы амортизации основных фондов

Стандартами бухгалтерского учета рекомендуется использовать следующие методы начисления амортизации ОФ. Этими методами являются:

1. Кумулятивный.
2. Прямолинейный.
3. Ускоренное уменьшения остаточной стоимости.
4. Производственный.

Расчет амортизации прямолинейным методом

Этот способ расчета принято считать одним из самых простых. Он применяется в тех ситуациях, когда необходимо насчитать амортизацию одинаковыми частями в каждый из годов, на протяжении которых используются основные фонды.

Этот метод базируется на предположении, что основное средство предприятия изнашивается каждый год одинаково, а амортизация зависит только лишь от срока эксплуатации ОС.

Норма амортизации основных фондов в ситуации, когда применяется этот метод, рассчитывается делением единицы на количество лет использования. Сумма равна делению амортизированной стоимости на количество лет использования. Амортизированная стоимость, в свою очередь, является разницей между начальной стоимостью и ликвидационной. Второй способ расчета амортизации – умножение амортизационной стоимости на норму амортизации.

Пример расчета прямолинейным методом

Хозяйство приобрело комбайн стоимостью 100 тысяч долларов. Через пять лет фирма планирует продать его за 10 тысяч долларов. Таким образом, амортизационная стоимость комбайна составит 100 000 – 10 000 = 90 000 евро. Норма амортизации – 1 : 5 х 100 % = 20 %. Следовательно, размер отчислений будет составлять 90 000 х 20 % = 18 000 евро. Детальный расчет амортизации ОФ для данного примера представлен в таблице, расположенной ниже.

Преимущества и недостатки прямолинейного метода

Из представленных расчетов видно, что аккумулированный износ увеличивается равномерно, в то же время остаточная стоимость уменьшается одинаковыми частями. Это уменьшение стоимости идет до тех пор, пока она не будет равна ликвидационной. В том случае, когда предприятие не планирует продавать свое средство, а решает использовать его на протяжении всех отведенных лет, остаточная стоимость будет уменьшаться и в конечном итоге ее размер будет составлять 0.

Главным преимуществом метода является его простота. Также достигается и цель сохранения номинальной стоимости актива предприятия, а начальная стоимость распределяется равными частями на все время полезного использования. Однако реальная стоимость может быть сохранена лишь в том случае, когда нет инфляции, а цены на идентичные средства на рынке не изменяются, что не представляется возможным в реальном мире.

Ускоренное уменьшение остаточной стоимости

Этот метод базируется на том же самом алгоритме, что и предыдущий. Различие заключается лишь в том, что в этом способе расчета норма амортизации основных фондов удваивается. Второе название – геометрически-дигрессивный метод.

Преимуществом этого метода является то, что на начальных этапах эксплуатации ОС амортизация значительно превышает те размеры отчислений, которые будут насчитаны в конце срока использования средства. Этот способ используется по причине того, что большинство ОС производственного предназначения могут быть с большей эффективностью эксплуатированы пока они еще новые. Также этот метод можно объяснить и моральным устареванием техники по причине совершенствования технологий. Таким образом, лучше списать большую сумму денег в текущем отчетном периоде, чем в последующих.

Пример расчета методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Для пущей наглядности возьмем предыдущий пример. Расчет амортизации показан в таблице.

К стоимости ОС на конец каждого предыдущего года применялась фиксированная ставка амортизации. Поскольку стоимость средства с каждым годом уменьшалась, то уменьшалась и сумма отчислений. В последнем периоде амортизация была равна ликвидационной стоимости транспортного средства. Второй аргумент в пользу этого метода начисления амортизации основных средств заключается в том, что издержки на ремонт намного ниже в конце срока эксплуатации, чем в начале.

Кумулятивный метод

Третий метод, позволяющий начислить амортизацию основных производственных фондов, называется кумулятивным. Он предполагает списывание стоимости ОС по сумме чисел. Согласно этому способу, норма амортизации равна делению оставшегося срока эксплуатации средства на общую сумму лет.

Например, если ОС будет использоваться в течение пяти лет, то сумма лет будет составлять пятнадцать лет. Кумулятивный коэффициент с первого по пятый год будет равен, соответственно, 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 и 1/15.

Пример расчета кумулятивным методом

Амортизационные отчисления данным методом представлены в таблице ниже.

Самая большая сумма отчислений приходится на самый первый год, после чего их значение с каждым годом уменьшается. В это же время размер износа растет. Остаточная стоимость также уменьшается, пока не достигает значения ликвидационной стоимости. Кумулятивный показатель можно быстро рассчитать, используя следующую формулу:

С = Н х (Н+1) / 2, где

С – сумма чисел;

Н – количество лет эксплуатации ОС.

Производственный метод

Амортизация основных средств производственных фондов предприятия может быть рассчитана и при помощи производственного метода. Он предполагает расчет размера амортизации путем умножения производственной ставки на показатель амортизированной стоимости.

Производственная ставка находится путем деления объема производства в год на общий объем производства. В нашем примере используется машина, поэтому вместо производства применяется пробег транспортного средства. Расчет амортизации основных фондов предприятия производственным методом отображен в следующей таблице.

Прочие способы, которые используются в других странах

Помимо выше упомянутых методов, использующихся для начисления амортизации основных средств на предприятия, во многих развитых странах мира существуют и другие методы. Некоторые из них пользуются широкой популярностью. К примеру, в немецкий предприятия амортизацию рассчитывают при помощи прогрессивного метода.

Этот метод используется в тех случаях, когда можно упрощенно рассчитать издержки по капиталу, коими выступают амортизационные отчисления и расходы на использованный капитал, при помощи коэффициента аннуитета. Его можно сравнить с методикой погашения аннуитетного кредита.

Использование прогрессивного метода производит к тому, что появляются более высокие издержки на использование капитала, сравнительно с линейным методом амортизации, поскольку средний размер капитала в этом случае несколько ниже.

Второй способ называется линейным методом на восстановительную стоимость. Цель его использования заключается в том, чтобы иметь возможность финансировать покупку новых основных фондов за счет амортизационных накоплений.

С разницы между среднегодовым размером амортизации при данном методе можно четко установить, в каком размере предприниматель должен отказать от части своей номинальной прибыли для рефинансирования. Поскольку эта часть прибыли при линейной амортизации взаимосвязана с потерей стоимости активов предприятия, то есть должна быть реинвестирована, ее называют потерянной прибылью. Ее размер увеличивается при росте цен и годовых амортизационных отчислений.

Этот способ используется в странах с высоким уровнем инфляции. Период начисления соответствует сроку, в течение которого будет использоваться средство. Если, к примеру, автомобиль используется на протяжении пяти лет, то годовая сумма номинальных отчислений равна 20 % от балансовой стоимости. Стоит отметить, что в балансе основные средства отображаются не по их начальной стоимости, а по остаточной, то есть с вычетом суммы накопленного износа.

Предприятие вправе выбирать любой из способов расчета начислений амортизации, который разрешен законодательством. Метод расчета амортизации основных средств определяется предприятием самостоятельно, принимая во внимание ожидаемый способ получения выгоды от эксплуатации основного средства.