Дебиторская и кредиторская задолженность – нормальные составляющие баланса любой организации. Для их достоверного отражения необходимо выбирать корректные счета бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными документами. Ниже детально рассматривается подход к выбору и использованию счетов учета для разных видов задолженности
Понятие и виды кредиторской задолженности. Счета учета
Кредиторская задолженность – это обязательства организации (индивидуального предпринимателя) по уплате денежных средств перед иными юридическими или физическими лицами.
Она может быть в зависимости от установленных сроков уплаты текущей или просроченной. По своему экономическому содержанию и в соответствии с используемым планом счетов бухучета она делится на задолженность:
- за полученные товары, работы, услуги;
- перед покупателями и заказчиками;
- по привлеченным средствам;
- с работающими по зарплате;
- по налогам и сборам;
- с подотчетниками;
- по соцстраху и соцобеспечению;
- прочие расчеты с различными контрагентами.
На вопрос, какой счет для кредиторской задолженности лучше применить в том или ином случае, ответ стоит искать исключительно в официальных инструктивных документах Минфина, касающихся счетов учета. В связи с тем, что дебиторка и кредиторка - это две различные стороны одного и того же явления, причиной появления которых служит принятие организацией на себя какого-либо обязательства, фиксируются они на одних и тех же счетах.
Долги за полученные товары или услуги
После фактической отгрузки продукции или оказания услуг, завершение работ на основании первичной документации возникает кредиторская задолженность на счете 60 Плана счетов бухгалтерского учета по кредиту. Одновременно с этим делается бухгалтерская проводка на дебет счета 10 (20, 23, 25, 26, 29, 43, 44) в зависимости от функционального назначения поставки. Погашение сложившейся кредиторки производится с дебета 60 счета либо наличными средствами (задействуется кредит 50 счета), либо безналичным путем (Кт 51 счета).
Учет кредиторки перед покупателями и заказчиками
Здесь подразумевается отраженная на 62 счете кредиторская задолженность перед покупателями за оплаченную авансом, но фактически не отгруженную продукцию.
Расчеты записываются в учете в следующем виде:
- Дт 50 (51) Кт 62 – поступление наличных (безналичных) денежных средств авансом;
- Дт 62 Кт 90 – отгрузка проавансированных товаров.
Задолженность по привлеченным займам и ссудам
Пополнение оборотных средств организации производится путем привлечения заемных источников. Это могут быть краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные займы и ссуды. По ним складывается кредиторская задолженность на счете 66 (краткосрочные) или 67 (долгосрочные). Задействуется кредитовая часть. Для учета начисленных процентов применяется способ аналитического учета. При отражении расчетов по привлечению или погашению заемных источников указанные счета корреспондируют с дебетом 51 и 50 счетов.
Задолженность по расчетам с работниками
Сюда входят расчеты с официально принятыми на работу лицами по зарплате и подотчетным суммам.
В учете кредиторская задолженность по счету 70 – это начисленная, но не выплаченная заработная плата. Сюда относятся все виды выплат, входящие в систему оплаты труда до удержания НДФЛ: премии, стажевые и т.п. При удержании НДФЛ корреспондирует кредит 68 счета. Выплата зарплаты отражается корреспонденцией дебета 70 счета с кредитом 50 (наличка через кассу) или 51 (с банковского счета на сберкнижку или банковскую карту) счетов.
Расчеты с подотчетниками отражаются в карточке 71 счета. Кредиторская задолженность складывается в ситуациях, когда подотчетным лицом произведены расходы (поездка в командировку, приобретение материальных ценностей, оплата каких-то услуг) за счет личного кошелька. Организация обязана возместить подотчетнику затраты при предъявлении соответствующего авансового отчета. Расходы после принятия автоматом списываются на производство или общехозяйственные расходы, а при погашении долга делается проводка, дебет 70 - кредит 50 (51).
Расчеты с бюджетом и фондами
Взаимоотношения со всеми уровнями бюджетной системы, касающиеся исполнения налоговых обязательств, фиксируются на 68 счете. Все обязательные платежи из составленных деклараций переносятся на кредитовую часть счета, а после уплаты записываются в дебетовой части. С дебетом взаимодействует и 19 счет, завязанный с учетом расчета по суммам НДС. Аналитический учет по счету 68 проводится в разрезе налоговых платежей.
Отражение кредиторской и дебиторской задолженности на с чете учета 69 характеризует взаимоотношения с государственными фондами, касающимися пенсионного обеспечения, обязательных медицинского и социального страхования. Корреспондирует при начислении взносов с 20, 23, 25, 26, 44 счетами, при уплате – с 51.
Прочие расчеты с иными контрагентами
Для аккумулирования информации по другим, не разобранным выше расчетам, касающимся операций с другими дебиторами и кредиторами, применяют 76 счет, который так и называется.
Здесь находят отражение расчеты по разным, не являющимся обязательными, видам страхования, различного рода претензиям, удержаниям по исполнительным листам, решениям судов и контрольно-надзорных органов из зарплаты работников. Для удобства бухгалтера часто открывают по основным направлениям расчетов отдельные субсчета.
Итоги
Любая кредиторская задолженность появляется исключительно в результате принятия соответствующего обязательства. Разные обязательства учитываются каждый на своем счете до полного погашения или до истечения срока давности. Тогда производится процедура списания кредиторской задолженности со счета.
При операциях учета ни в коей мере нельзя сворачивать сальдо, поскольку такой подход приведет к искаженному восприятию текущей ситуации на предприятии (дебиторка перед одними погасит кредиторку перед другими контрагентами), что, бесспорно, может грозить просрочкой платежей и судебными издержками и штрафными санкциями. Такое допустимо только в случаях, когда в роли и дебитора, и кредитора выступает один и тот же субъект.