Виды налогов, основные элементы налогов. Понятие элементов налога

Налог - это безвозмездный индивидуальный обязательный платеж, который взимается принудительно уполномоченными госорганами разного уровня. Удержание производится с граждан и юрлиц для финансирования деятельности государственных либо муниципальных образований. Взимание отчислений в бюджет регулируется в НК. Комплекс установленных налогов и сборов, принципов, методов и форм их определения, изменения, отмены, выплаты, контроля поступлений формируют налоговую систему страны.

Влияние на экономику

На макроэкономическом уровне снижение налогового бремени стимулирует повышение совокупного спроса и предложения. Чем меньше субъектам приходится выплачивать в бюджет, тем доход, которым располагают хозяйства, выше. Благодаря этому увеличивается совокупное потребление, что, в свою очередь, влечет повышение спроса. В этой связи государство, при необходимости, может проводить стимулирующую политику. В ее рамках снижаются налоги с целью выведения страны из дна цикла. Сдерживающая политика, соответственно, предполагает повышение налогов. Это необходимо для предотвращения " перегрева" экономики. Предприятия воспринимают такую политику как дополнительные издержки. Поэтому они начинают сокращать предложение своей продукции.

Компоненты

Понятие элементов налога регламентируется законодательством. В качестве них выступают составные части бюджетных отчислений, посредством которых определяются условия их применения. Некоторые из них имеют сущностное значение, некоторые выполняют факультативные функции. Рассмотрим далее некоторые виды налогов, элементы налогов.

Общие сведения

Каждый налог состоит из определенных элементов. Они объединяются в три основные группы. Основные элементы налога представляют собой такие компоненты, при отсутствии либо неопределенности которых отчисления в бюджет считаются неприменимыми. В соответствии с этими сущностными частями у плательщика возникает необходимость осуществлять платежи. Второй категорией считаются факультативные (дополнительные) элементы налога. РФ в своем законодательстве допускает ряд условий, которые могут предусматриваться конкретно для какого-то отчисления или отсутствовать. Третья категория - специфические компоненты. Они могут относиться к конкретным бюджетным платежам. К примеру, взимание подоходного налога может осуществляться путем удержания у источника дохода. Этим предопределяется специфика правил применения такого платежа.

Субъект

Плательщик, предмет и объект - это обязательные элементы налога. Они тесно взаимосвязаны друг с другом. Без существования какого-либо из компонентов обложение отсутствует. Рассматривая элементы налогов и сборов, в первую очередь необходимо исследовать лиц, которые осуществляют платежи. Юридический статус субъекта, как правило, зависит от того, является ли он физлицом либо организацией, нерезидентом или резидентом.

Объект

В широком смысле им называют то, в связи с чем, собственно, взимается налог. Не может осуществляться удержание средств просто так. Любое отчисление в бюджет осуществляется в связи с чем-то, по какому-то поводу, то есть при наличии объекта обложения. В целом, разумеется, установить налог можно по любым основаниям. История знает немало таких случаев. Так, к примеру, Петр 1 ввел налог на бороду. Он составлял существенную в то время сумму - 50 р. В Англии был введен налог на покойников, использование своих гербов в обиходе.

Император Древнего Рима Веспасиан взимал платеж с посещения общественных туалетов. Его сын возражал против этого. Тогда император протянул деньги к его носу и спросил, чувствует ли он запах. С того времени пошло крылатое выражение: "Деньги не пахнут". Объекты представляют собой юридические факты, с которыми законодательство связывает возникновение необходимости осуществлять платежи. К примеру, существуют элементы налога на имущество. В качестве одного из них выступает право, в силу которого субъект обладает материальными ценностями. Это может быть владение, собственность, пользование, оперативное управление и так далее.

Предмет

Он представляет собой материальное выражение обязательного платежа. В некоторых случаях определить основные элементы налога достаточно просто. В частности, в приведенном выше примере, субъектом является собственник, объектом - право, предметом - материальные ценности. Сложнее выделить элементы налогов личного и косвенного характера. Особенно проблематично бывает определить их предмет. К примеру, рассмотрим элементы налога на прибыль. Субъектом здесь является лицо, получающее доход, предметом - сами поступления, объектом - право лица на эти средства. Такую же схему можно составить и относительно НДС. В этом случае предмет - непосредственно добавленная стоимость, объект - факт реализации работ, продукции или услуг.

Масштаб

Законодатель определяет показатели измерения предмета отчисления. Масштаб формируется через физические либо стоимостные параметры. К примеру, налоговое измерение такого предмета обложения, как жилой дом, производится через его объем, площадь (нежилую и жилую), число окон, входных дверей и печей (или труб на крыше), стоимость и прочие показатели. Масштабная доля выражается в единицах обложения. Так, в примере выше будет иметь место "объемный масштаб", в котором параметром выступает 1 м³, "оконное измерение", в нем, соответственно, показатель - окно и так далее.

База

Этот показатель выражается количеством единиц обложения. Налоговая база является количественной характеристикой предмета. Она выражается в единицах, определенных для конкретного типа отчислений. Налоговая база называется также основой платежа. Это объясняется тем, что сумма отчисления рассчитывается посредством применения к ней ставки. В рамках теории элементы налога установлены в определенной последовательности. Что касается базы, то она относится, в первую очередь, к предмету обложения. Эти элементы налогов могут совпадать. Такое явление имеет место при расчетах отчислений с дохода. При выплате налога прибыль одновременно будет выступать И как предмет, и как база.

Методы расчета

Величина базы может исчисляться различными способами:

1. Прямым.
2. Косвенным.
3. Условным (презумптивным).
4. Способом "по аналогии".
5. Паушальным.

Прямой способ представляет собой расчет в соответствии с фактически существующими и документально подтвержденными параметрами. Метод "по аналогии" состоит в измерении базы путем сопоставления предмета налога с подобным. К примеру, если не представляется возможным определить качество участка, который занимает плательщик, оно определяется в соответствии с баллом бонитета расположенных смежно земель. Косвенный метод состоит в использовании непрямых признаков. К примеру, при расчете подоходного налога имеет значение прибыль субъекта. Она может определяться в соответствии с его расходами.

Условный метод предусматривает использование в расчете предполагаемой величины. Например, размер дохода может устанавливаться не по стоимости фактической реализации, а по среднерыночной цене. Паушальный метод состоит в определении базы вне зависимости от ее реальной величины. К примеру, отчисление подоходного налога может осуществляться индивидуальными предпринимателями через приобретение патента. В этом случае фактический доход от деятельности во внимание не принимается. Налог выплачивается до формирования его базы, то есть до момента получения прибыли.

Ставка

Установление элементов налога имеет практическое значение и строго регламентируется законодательством. В особенности это касается ставки отчислений в бюджет. Она представляет собой размер начислений на единицу базы. В результате такого расчета формируется собственно сумма платежа. Налоговые ставки различаются по способу определения величины отчисления:

1. Равные. В этом случае ставки для всех плательщиков одинаковы. При равных ставках не учитывается имущественное состояние субъектов.
2. Твердые (тождественные, абсолютные). В таком случае для каждой единицы обложения устанавливается фиксированная величина налога.
3. Процентные (долевые, адвалорные). В этом случае величина налога выражается в % от стоимостного размера базы.

В зависимости от характера применения существуют:

1. Общие ставки. Они используются при ОСНО.
2. Пониженные либо повышенные ставки. Они выражают регулирующее влияние государства на конкретную производственную сферу или применяются в соответствии с существующими у правительства представлениями о социальной справедливости. Повышенные ставки могут вводиться для получения большего дохода в бюджет.

По содержанию различают тарифы:

1. Маргинальные - устанавливаются в законодательстве.
2. Экономические - определяются как соотношение отчисления к полученному доходу.
3. Фактические - отношение выплаченного налога к базе.

Данная классификация применяется, преимущественно, при экономическом анализе состояния налогообложения в государстве и формирования уровня бремени для плательщиков.

Период

Под ним следует понимать временной отрезок, по окончании которого определяются база и сумма обязательного платежа. Для большей части существующих налогов таким периодом является календарный год. По отдельным типам отчислений могут предусматриваться сокращенные сроки. Например, налоговым периодом по НДС считается 1 мес. Существует еще одна временная категория. Она именуется отчетным периодом. По его завершении отчисляются авансовые платежи. К примеру, выплата подоходного корпоративного налога осуществляется ежемесячными суммами. Отчетным периодом является в данном случае месяц. Налоговым периодом будет выступать год.

Порядок исчисления и уплаты

Эти элементы налогов регламентируются законодательством. Порядок исчисления - это комплекс определенных действий лица по расчету суммы, подлежащей отчислению в бюджет. На практике существуют следующие стадии:

1. Ведение учета по объекту обложения.
2. Расчет базы.
3. Определение ставки, подлежащей использованию при вычислениях.
4. Применение льгот.
5. Окончательный расчет налога.

Порядок уплаты - это правила, установленные в НК. В соответствии с ними осуществляется переход предмета платежа от субъекта к государству. Если налог денежный, то выплата осуществляется соответствующей суммой. Если отчисление должно производиться в натуральной форме, то субъект передает в пользу государства соответствующие материальные ценности (продукцию). Порядок уплаты включает в себя способы, формы и сроки перехода предмета.

Методы отчисления

К ним, в зависимости от субъекта, ответственного за выполнение возложенного на него законом обязательства, относят:

1. Самостоятельную передачу предмета налога плательщиком государству.
2. Принудительное изъятие. Предмет платежа изымается государством через его уполномоченные органы или налоговых агентов.

Самостоятельная выплата может, в свою очередь, производиться:

1. Подачей декларации. В этом документе указываются имеющиеся у субъекта элементы налогов. Декларация выступает в качестве официального заявления плательщика о наличии у него объекта обложения, размере базы, величине платежа, определенного по соответствующим расчетам за конкретный период.
2. На основании уведомления.
3. Самостоятельным расчетом и внесением обязательного платежа.
4. Приобретением патента.

В качестве основных принудительных методов выплаты налогов выступают:

1. Удержание суммы отчисления у источника дохода. В этом случае расчет величины налога осуществляет субъект, выплачивающий прибыль плательщику, взимая из нее отчисление в бюджет. Таким лицом, например, может быть предприятие, на котором работает гражданин и получает зарплату.
2. Принудительно взимание сумм с субъектов, уклоняющихся от погашения обязательства перед бюджетом. Выплата производится наличными деньгами или безналичным расчетом.

Сроки, в которые плательщики должны осуществить отчисления в бюджет, определяются законодательством. Они могут устанавливаться в зависимости от конкретного типа налога и способа его уплаты.

Прочие категории

В качестве дополнительных элементов налогов устанавливаются так называемые льготы. Они представляют собой освобождение хозяйствующего субъекта от бремени обложения либо снижение нагрузки в сравнении с обычным режимом. Налоговые льготы предоставляются в качестве одного из методов экономического регулирования или в социальных целях. Средства, которые используются для выплаты обязательных отчислений в бюджет называются источником. Последний достаточно редко выделяется законодательством как самостоятельный элемент налога.