Убыток в декларации по налогу на прибыль: пояснения, последствия. КБК налог на прибыль

Основным направлением работы налоговой службы является контроль своевременности отчисления установленных НК платежей. Осуществляется надзор разными способами. В их числе проверка декларации по налогу с прибыли. Убыток в этом документе привлекает особое внимание налоговиков. Они вправе направить хозяйствующему субъекту запрос о предоставлении пояснений по сложившейся ситуации.

Рассмотрим далее, какие могут быть последствия от убытка в декларации по налогу на прибыль за год и как их можно избежать.

Несколько слов об отчислении

Как известно, налоговым законодательством предусмотрено два вида налога на прибыль. КБК, соответственно, в декларации ставятся разные.

Обязательный платеж с поступлений предприятия может уплачиваться в федеральный и региональный бюджет. В первом случае КБК налога на прибыль будет таким: 182 1 01 01011 01 1000 110, во втором - 182 1 01 01012 02 1000 110.

Права налоговиков

При выявлении убытка в декларации по налогу на прибыль контрольные органы могут:

• Запросить пояснения.
• Пригласить на комиссию.
• Включить субъекта в план выездной проверки.

Несомненно, любое из предпринятых действий не несет ничего приятного для предприятия.

"Убыточная декларация"

В таком отчете отсутствует сумма налога с прибыли. Такая ситуация возникает, когда предприятие не получило экономической выгоды от своей деятельности.

Убытком в декларации по налогу на прибыль называют отрицательную разницу между поступлениями и затратами, подлежащими учету для целей обложения.

Актуальность вопроса

Налоговые службы зачастую проявляют повышенное внимание к убыточным предприятиям. Возникновение отрицательной разницы между поступлениями и затратами расценивается контрольными органами как признак совершения тех или иных налоговых правонарушений: от уклонения от отчисления обязательных платежей до преднамеренного банкротства и мошенничества.

Действия ИНФС при получении убыточного отчета

При выявлении убытка контрольный орган:

• Связывается с руководством предприятия по телефону и просит прокомментировать сложившуюся ситуацию.
• Направляет сотрудника в организацию.
• Отправляет письменный запрос.

Отказаться от дачи пояснений по убытку в декларации по налогу на прибыль за год предприятие не вправе. В противном случае ИФНС предпринимает более строгие меры, в числе которых и полномасштабная комплексная проверка деятельности организации.

Отражение убытка в отчете

После подведения итогов годовой работы и выявления убытка, руководство предприятия может пойти несколькими путями. Одним из вариантов является отражение фактического убытка в декларации по налогу на прибыль.

Соответственно, руководство должно быть готово ответить на все запросы, которые поступят из ИФНС. Следует сказать, что на ответ отводится не больше 5 дней.

Эксперты рекомендуют максимально подробно описать все свои затраты, объяснить причины, по которым возник такой неудовлетворительный результат. Целесообразно представить план выхода предприятия из ситуации.

Предпосылки для возникновения потерь

В объяснениях можно привести следующие обстоятельства:

• Отсутствие выручки от продажи продукции либо недостаточный объем поступлений. Такую причину указывают обычно вновь созданные предприятия или компании с продолжительным циклом производства.
• Освоение новых территорий сбыта. Эти мероприятия, безусловно, требуют существенных вложений: необходим мониторинг рынков, составление бизнес-плана и пр.
• Падение спроса, сезонность реализации. Эти факторы существенно влияют на стоимость продукции. Снижение спроса, как правило, приводит к падению цен.
• Уменьшение объема реализации. Это может произойти из-за потери крупных клиентов.
• Значительные разовые расходы в течение контрольного периода. К примеру, у предприятия возникла необходимость закупить новое оборудование, провести капремонт помещений.
• Форс-мажор. Непредвиденные обстоятельства бывают разными. К примеру, затопило склад, сгорел магазин и пр.

Перед тем как заполнить декларацию по налогу на прибыль, в которой будет отражен убыток, руководителю целесообразно составить сразу письменные объяснения для ИФНС. Разумеется, по возможности следует собрать документы, подтверждающие те или иные обстоятельства.

Вызов на комиссию

Как правило, его получает предприятие, если сдает убыточную декларацию более 2-х лет подряд.

На комиссию вызывают руководителя организации. Однако интересы предприятия может представлять и иное лицо, уполномоченное директоров. Как правило, это главный бухгалтер. Однако целесообразнее посещать комиссию и руководителю, и финансовому специалисту. Нелишним будет и присутствие юриста.

На комиссии налоговики будут задавать вопросы, касающиеся непосредственной деятельности компании. В основном они касаются финансово-хозяйственных операций. Бухгалтер не должен испытывать сложности при ответе на них. Однако специалист может не разбираться в правомерности задаваемых вопросов. Для таких случаев и нужен юрист.

Эксперты рекомендуют выстраивать с налоговиками конструктивную беседу. Если предприятие, к примеру, недавно работает на рынке, то большие расходы можно связать с рекламой и маркетинговыми исследованиями, необходимыми для освоения определенной ниши. Кроме того, начинающему предприятию необходимо оборудование для создания продукции, которое тоже стоит немалых денег. Если же компания давно существует, то падение выручки можно объяснить необходимостью модернизации или замены ОС.

В любом случае нужно заверить ИФНС, что в ближайшем времени дела пойдут в гору, и новая декларация по налогу на прибыль уже не будет убыточной.

Важные показатели

При проверке декларации по налогу на прибыль за год ИФНС анализирует:

• Структуру доходов и затрат категорий "обычные" и "прочие". Самыми неблагоприятными, по мнению инспекторов, являются показатели высокого роста расходов по основным видам деятельности в сравнении с темпами увеличения доходов. Кроме того, особое внимание налоговики уделяют потерям вследствие внереализационных убытков.
• Показатели баланса. Объем собственного капитала предприятия, по мнению сотрудников ИФНС, должен быть выше заемного. Темпы прироста оборотных активов должны превышать интенсивность увеличения внеоборотных средств, а прирост кредиторской и дебиторской задолженностей должен быть приблизительно на одном уровне.
• Платежеспособность фирмы. К основным показателям неплатежеспособности относят отсутствие достаточных средств на р/с, наличие просроченной задолженности.

Если организация сдает убыточную декларацию, соответственно, авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет не поступают, поскольку общая сумма отчисления равна нулю. В таких ситуациях ИФНС будет интересовать, в первую очередь, на какие средства существует предприятие. В этой связи руководителю и бухгалтеру необходимо быть готовыми к тому, что им придется предоставить информацию об источниках финансирования. Это могут быть кредиты, займы, денежные поступления от собственника.

Если сотрудники ИФНС заинтересуются какими-либо бумагами, представителям предприятия не следует незамедлительно исполнять просьбу. Целесообразнее предложить инспекторам оформить официальный запрос.

Отражение прибыли при наличии фактического убытка

Некоторые руководители решают избавить себя от вызовов и повышенного внимания со стороны ИФНС. Они решают все-таки заплатить налог. Однако в этом случае возникает новый вопрос: как заполнить декларацию по налогу на прибыль при наличии фактического убытка?

Корректировка отчета может осуществляться путем увеличения дохода или уменьшения (увеличения) расходов. Далее рассмотрим коротко основные варианты решения проблемы.

Списание резервов

Этот способ используется, если компания такие резервы создавала. Нормативно этот вариант предусмотрен 7 пунктом 250 статьи НК. Пояснения по его применению даны в Письме Минфина № 03-03-05/3/55 от 2004 г.

Для предприятий малого бизнеса списание сомнительных долгов приведет к повышению внереализационного дохода.

"Обнаружение" неучтенных объектов

В конце года на всех предприятиях проводится инвентаризация. Она является самым подходящим моментом для "обнаружения" какого-нибудь неучтенного имущества. Отражается объект во внереализационных доходах текущего года по рыночной цене.

Данный вариант может использоваться, если, конечно, имущество такое есть на предприятии.

Проверка срока по кредиторской задолженности

Инвентаризации подвергается не только имущество, но и долги. При выявлении просроченных задолженностей оформляется приказ руководителя на списание.

Этот вариант используется в соответствии с п. 18 250 статьи НК, п. 78 Положения по ведению отчетности и учета, утвержденного по приказу Минфина № 34н от 1998 г.

Взаимодействие с заказчиками

Одним из наиболее безобидных способов корректировки декларации считается обращение к заказчикам с просьбой подписать акты о приеме части работ, выполненных на декабрь текущего года. Партнеры, желающие увеличить затраты снизив прибыль, разумеется, на это согласятся.

Руководствоваться при этом следует положениями первых пунктов 248, 249, 271 статей, а также п. 2 318 нормы НК.

Вклад от участника в имущество ООО

Он может предоставляться деньгами, имущественными правами, вещами. Следует учесть, что речь в этом случае не о вкладе в уставной капитал. Стоимость поступления образует внереализационный доход.

Руководствоваться при отражении вклада следует пунктами 1, 3 и 4 27 статьи ФЗ № 14.

Корректировка расходов

Для удобства наиболее распространенные варианты действий показаны в таблице:

Рекомендации

Из представленных выше вариантов решения проблемы одни способы менее, другие – более рискованные, одни касаются исключительно сведений налогового учета, другие увеличивают поступления и по бухгалтерской отчетности. Однако в любом случае необходимо принимать взвешенное решение и согласовывать его с руководством.

Между тем юристы не рекомендуют корректировать поступления, а отражать сведения в соответствии с реальным положением дел. Достоверная и своевременно предоставленная информация имеет особое практическое значение для управленческого учета. На основании этих сведений руководство предприятия может анализировать реальные показатели, относящиеся к прибыли не только в рамках одного конкретного периода, но и между ними.

Кроме того, любая коммерческая деятельность сопряжена с риском: никто не застрахован от убытков. Соответственно, применить какие-то санкции к предприятию за понесенные убытки, если они обоснованы и не связаны с противоправными действиями, ИФНС не может. В таких ситуациях главное – не уклоняться от ответов на запросы налоговиков, дать им расшифровку косвенных и прямых издержек компании.

Сроки сдачи

По налогу на прибыль документация сдается по окончании каждого отчетного периода. Им может являться квартал, 6 или 9 мес. Если предприятие отчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль каждый месяц, то отчетность сдается ежемесячно.

Декларацию необходимо предоставить до истечения 28 дней с окончания отчетного периода.

В таблице приведены даты, до которых следует предоставить отчетность по налогу на прибыль.

Годовая отчетность за 2017 г. сдается до 28.03.2018.

Форма декларации по налогу на прибыль

Основные правила оформления отчетности следующие:

• Декларацию заполняют нарастающим итогом от начала года.
• Сведения указываются слева направо с первой ячейки. Если знакоместо остается незаполненным, в нем ставят прочерк.
• При внесении информации с помощью компьютера производится выравнивание числовых показателей по правому краю.
• Стоимостные величины указывают в полных рублях, руководствуясь правилами округления.
• В верхней части отчета приводится КПП и ИНН предприятия.
• На каждой странице должен стоять порядковый номер.
• Заполнять декларацию следует черными, синими или фиолетовыми чернилами.
• Исправление данных специальными (корректирующими) приспособлениями и средствами, сшивание, скрепление листов, указание информации на обеих сторонах листа не допускаются.

Оформление приложений к декларации по налогу на прибыль осуществляется согласно Порядку, утвержденному приказом ФНС от 19.10.2016.

Ответственность

На хозяйствующих субъектов, не сдавших своевременно декларацию, может быть наложен штраф:

• 1 тыс. руб. – если головой отчет не сдан, но налог был отчислен вовремя, или при несвоевременном предоставлении "нулевой" декларации.
• 5 % от суммы, которая должна быть зачислена в бюджет, за каждый месяц неуплаты, но не больше 30 % и не меньше 1 тыс. руб.
• 200 руб. – при несвоевременном предоставлении расчета (декларации) в конце отчетного периода.

Следует сказать, что декларации, сдаваемые по итогам года, по сути, считаются налоговыми расчетами. Соответственно, контрольный орган не может налагать штраф на хозяйствующего субъекта по 119 статье НК, если расчет по налогу с прибыли им предоставлен не был. Денежное взыскание может вменяться исключительно по 126 норме Кодекса.