Бухгалтерский учет кредитов и займов - важная часть финансового менеджмента любой компании. Правильное начисление и отражение процентов влияет на формирование финансового результата. В этой статье мы подробно разберем, какие бывают кредиты и займы, и как строить проводки при начислении процентов по ним в бухгалтерском и налоговом учете.
Кредиты и займы: сходства и различия
Кредит и заем - два основных инструмента для привлечения финансирования компанией. Эти понятия очень близки, но есть несколько ключевых отличий:
- Кредит можно получить только в банке, а заем - у любого юридического или физического лица.
- Кредит всегда предоставляется на условиях платности и срочности, а заем может быть и бесплатным и беспроцентным.
- Кредит выдается только в денежной форме, а заем можно получить и товарами, и имуществом.
- Кредитные отношения регулирует ЦБ РФ, а заемные отношения - только ГК РФ.
Несмотря на эти различия, в бухгалтерском учете кредиты и займы отражаются по одним правилам согласно ПБУ 15/2008. Главное - срок погашения задолженности:
- до 12 месяцев - краткосрочные, учитываются на счете 66;
- более 12 месяцев - долгосрочные, учитываются на счете 67.
Рассмотрим пример кредитного договора и договора займа.
Учет кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете для отражения кредитов и займов используются пассивные счета 66 и 67. По кредиту счетов отражаются:
- получение кредитных средств;
- начисление процентов;
- погашение основного долга и процентов.
Аналитика к счетам 66 и 67 должна содержать:
- информацию о кредиторах;
- реквизиты кредитных договоров;
- виды полученных средств.
Основные проводки по счетам кредитов и займов:
| Получение кредита | Дт 51 Кт 66 |
| Начисление процентов | Дт 91.2 Кт 66 |
| Погашение кредита | Дт 66 Кт 51 |
Проценты учитываются на отдельных субсчетах к 66 и 67. Это обязательное требование ПБУ 15/2008.
Получение кредита или займа: бухгалтерские проводки
Рассмотрим типовые проводки по получению кредита в различных ситуациях.
Получение денежных средств по кредиту от банка:
Дт 51 Кт 66 - Получен кредит на сумму 1 000 000 руб. Если кредитный договор предусматривает получение траншей, то проводки делаются при поступлении каждого транша.
Перевод долгосрочной задолженности по кредиту в краткосрочную:
Дт 67 Кт 66 - Переведена задолженность по долгосрочному кредиту в размере 300 000 руб., срок погашения которой менее 1 года Такая проводка нужна, чтобы в балансе задолженность отразилась как краткосрочная.
Получение кредита в натуральной форме:
Дт 10 Кт 66 - Получены по кредитному договору материалы на сумму 500 000 руб. В этом случае возникает обязанность по НДС, которую также нужно отразить.
Аналогичным образом строятся проводки и по полученным займам с учетом особенностей этих операций.
Начисление процентов по кредитам и займам: бухгалтерские проводки
Согласно ПБУ 15/2008 проценты по кредитам и займам начисляются ежемесячно в последний день месяца. Для расчета используется формула:
Сумма процентов = Сумма кредита x (Процентная ставка / 100) x (Количество дней в месяце / Количество дней в году) Например, по кредиту 1 млн рублей под 10% годовых за март проценты составят:
1 000 000 x 0,1 x (31 / 365) = 8 493,15 руб. Проводка на начисление процентов:
Дт 91.2 Кт 66 - Начислены проценты за март по кредиту в сумме 8 493,15 руб. Если кредит использовался на приобретение основных средств, то проценты включаются в первоначальную стоимость основного средства:
Дт 08 Кт 66 - Начислены проценты в сумме 10 000 руб. по кредиту на приобретение основных средств Таким образом, проводки зависят от целей использования кредита. Рассмотрим другие примеры.
Возврат кредита и процентов по нему
При наступлении срока возврата кредита делаются проводки:
Дт 66 Кт 51 - Возвращен кредит банку в сумме 500 000 руб. Отдельно может производиться оплата начисленных процентов:
Дт 66 Кт 51 - Перечислены проценты за пользование кредитом в сумме 5 000 руб. Но часто удобнее оформлять возврат кредита и процентов одним платежным поручением. Например:
Дт 66 - 505 000 руб., в т.ч.: Дт 66 - 500 000 руб. - возврат кредита Дт 66 - 5 000 руб. - проценты по кредиту Кт 51 - 505 000 руб. Таким образом, проводки по возврату кредита просты и типовые. Главное правильно начислить к уплате сумму основного долга и процентов.
Учет выданных займов в бухгалтерском и налоговом учете
Если компания предоставляет заем, это также отражается в учете. Выданные займы учитываются на счете 58. При выдаче займа делается проводка:
Дт 58 Кт 51 - Выдан заем компании N на сумму 100 000 руб. на 6 месяцев под 10% годовых Если заем беспроцентный, используется счет 76:
Дт 76 Кт 51 - Выдан беспроцентный заем Иванову И.И. на сумму 50 000 руб. на 1 год При начислении процентов по представленному займу делается проводка:
Дт 76 или 58 Кт 91.1 - Начислены проценты по выданному займу в сумме 1 000 руб. Таким образом происходит учет выданных займов и полученных по ним процентов.
Учет кредитов и займов в налоговом учете
В налоговом учете сумма полученного кредита или займа не увеличивает налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако проценты по кредитам и займам учитываются в составе расходов, кроме тех, которые включены в стоимость инвестиционных активов.
Например, если кредит направлен на приобретение основных средств, то проценты включают в первоначальную стоимость основного средства. Это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц, по которым рассчитывается отложенный налог.
Выданные займы в налоговом учете отражаются аналогично правилам бухучета через счет 58. Полученные проценты - внереализационный доход.
Автоматизация учета кредитов и займов в программе "1С:Бухгалтерия"
Для автоматизации учета кредитов и займов чаще всего используется программа 1С:Бухгалтерия. Рассмотрим основные моменты.
В 1С необходимо настроить дополнительную аналитику по счетам 66, 67, 91.2 для раздельного учета основного долга и процентов. Также следует завести справочник "Кредитные договоры".
При получении кредита в 1С создается документ "Поступление на расчетный счет", где указывается сумма поступивших средств и выбирается договор из справочника кредитных договоров.
Для начисления процентов используется документ "Операция" с проводкой Дт 91.2 Кт 66. Сумма процентов рассчитывается автоматически исходя из параметров кредитного договора.
Возврат кредита и процентов оформляется документом "Списание с расчетного счета" с указанием сумм погашения основного долга и процентов.
Таким образом, 1С позволяет быстро и правильно оформлять операции по кредитам и займам.
Оптимизация расходов по кредитам
Существует несколько способов оптимизировать расходы по кредитам:
- Выбрать банк с более низкой процентной ставкой;
- Досрочно погасить кредит или часть кредита;
- Перевести кредит в другой банк на более выгодных условиях;
- Получить налоговый вычет по уплаченным процентам;
- Использовать гибкий график погашения с учетом сезонности бизнеса.
Грамотная оптимизация позволяет минимизировать расходы по кредитам и сократить налог на прибыль организации.
Риски при оформлении и погашении кредитов
При работе с кредитами компании необходимо учитывать возможные риски:
- Риск несвоевременного погашения кредита и начисления штрафов;
- Риск некорректного отражения операций в бухучете;
- Риск доначисления налогов при налоговой проверке;
- Риск удорожания кредита при росте процентных ставок;
- Кредитный риск банка-кредитора.
Для минимизации рисков рекомендуется привлекать опытных финансовых менеджеров и квалифицированных бухгалтеров.
Альтернативные способы финансирования
Помимо банковских кредитов, компания может использовать и другие способы привлечения финансирования:
- Облигационные займы;
- Венчурное финансирование;
- Лизинг оборудования;
- Внутреннее кредитование за счет прибыли;
- Привлечение инвесторов или партнеров.
Каждый способ имеет свои преимущества и недостатки, которые необходимо учитывать при выборе оптимальной схемы финансирования проектов и бизнеса.