Договор цессии представляет собой достаточно распространенный в практике юридический инструмент для уступки прав требования. Однако далеко не все бухгалтеры до конца понимают, как правильно отразить подобную операцию в бухучете должника. В данной статье мы подробно разберем, какие проводки необходимо сделать должнику по договору цессии, чтобы избежать ошибок и проблем с контролирующими органами.
Что такое договор цессии и его участники
Договор цессии представляет собой соглашение, по которому кредитор уступает право требования долга другому лицу - цессионарию. Это может быть как денежное обязательство, так и обязанность поставить товар, выполнить работу или оказать услугу.
В договоре цессии участвуют:
- Цедент - первоначальный кредитор, уступающий право требования;
- Цессионарий - новый кредитор, которому уступают право требования;
- Должник - лицо, имеющее задолженность перед кредитором.
Рассмотрим пример договора цессии. ООО "Альфа" поставило ООО "Бета" товаров на сумму 500 000 руб. с НДС. ООО "Бета" не оплатило товары в срок. ООО "Альфа" заключило договор цессии с ООО "Гамма", уступив ему право требования долга за 400 000 руб. Таким образом, ООО "Альфа" - цедент, ООО "Гамма" - цессионарий, а ООО "Бета" - должник.
Особенности отражения цессии в бухучете должника
Какие особенности необходимо учитывать должнику при отражении договора цессии в бухгалтерском учете?
Во-первых, должник только уведомляется о состоявшейся уступке права требования. Он не является стороной договора цессии и не подписывает его.
Во-вторых, изменения затрагивают только аналитический учет должника. Сумма задолженности в бухучете не меняется.
В-третьих, необходимо внести корректировку в аналитику по счету расчетов, указав вместо первоначального кредитора (цедента) нового кредитора (цессионария). Например:
- Дт 60.01 Цедент
- Кт 60.02 Цессионарий
Рассмотрим конкретный числовой пример. ООО "Бета" отразило задолженность перед ООО "Альфа" в сумме 500 000 руб.:
- Дт 41 Кт 60.01 ООО "Альфа"
После получения уведомления о цессии необходимо сделать запись:
- Дт 60.01 ООО "Альфа"
- Кт 60.02 ООО "Гамма"
Аналогичным образом цессию можно отразить в программах 1С, Инфин и других.
Проводки должника при оплате задолженности
Какие проводки должнику необходимо сделать при оплате задолженности цессионарию?
После уступки права требования долг необходимо погасить уже новому кредитору - цессионарию. Если была уступлена вся сумма долга, то проводка будет выглядеть так:
- Дт 60.02 Цессионарий
- Кт 51 Расчетный счет
Если же была произведена частичная уступка требования, то при оплате нужно будет разнести сумму пропорционально между цедентом и цессионарием.
Рассмотрим примеры типовых проводок должника при оплате задолженности после цессии:
- Дт 60.02 Цессионарий - 300 000 руб.
- Дт 60.01 Цедент - 200 000 руб.
- Кт 51 Расчетный счет - 500 000 руб.
При этом необходимо правильно отразить НДС и налог на прибыль в бухгалтерских проводках.
Варианты проводок при досрочном погашении и просрочке
Возможны различные ситуации, требующие особого подхода к проводкам должника по договору цессии.
Например, что делать, если часть долга была погашена досрочно до заключения договора цессии? Или если произошла просрочка платежа и необходимо отразить штрафы и пени?
Разберем наиболее часто встречающиеся кейсы и способы их решения в бухучете.
Допустим, ООО "Бета" частично погасило задолженность перед ООО "Альфа" в сумме 100 000 руб. до цессии. В этом случае бухгалтер должника делает стандартную проводку:
- Дт 60.01 ООО "Альфа" - 100 000 руб.
- Кт 51 Расчетный счет - 100 000 руб.
А затем при отражении цессии указывает уже уменьшенную сумму задолженности:
- Дт 60.01 ООО "Альфа" - 400 000 руб.
- Кт 60.02 ООО "Гамма" - 400 000 руб.
Таким образом, в случае досрочного погашения части долга до цессии, сумма задолженности уменьшается на эту величину.
Если же возникнет просрочка платежа по вине должника, то необходимо начислить штрафные санкции и отразить их в учете:
- Дт 91 Штрафы
- Кт 60 Цессионарий
Таким образом, при просрочке платежа сумма долга цессионарию увеличивается на размер штрафов и пени.
Разумеется, на практике могут возникать и более сложные ситуации, требующие особого подхода к проводкам должника по договору цессии. В таких случаях рекомендуется обратиться к специалистам за консультацией.
Особенности цессии для разных организаций
Порядок отражения договора цессии в бухучете может отличаться для организаций, применяющих разные режимы налогообложения и учета.
Для организаций, работающих на общем режиме налогообложения (ОСНО), упрощенной системе налогообложения (УСН) или едином налоге на вмененный доход (ЕНВД), процедура отражения цессии в целом одинакова.
Основное отличие заключается в порядке учета НДС. На ОСНО НДС отражается в проводках, а на УСН и ЕНВД - нет.
Государственные и муниципальные учреждения
Для государственных и муниципальных учреждений применяются отраслевые стандарты учета. Например, для бюджетных организаций - Инструкция No 157н.
В таких учреждениях операции по договору цессии отражаются по казначейским счетам с обязательным указанием КОСГУ в проводках.
Организации, не являющиеся плательщиками НДС
Если организация-должник не является плательщиком НДС, то эти налоги не отражаются в бухгалтерских проводках по договору цессии.
К таким организациям относятся, например, учреждения культуры с доходом менее 2 млн руб.
Проверка проводок должника по цессии контролирующими органами
При проверке налоговики уделяют пристальное внимание правильности проводок должника по договору цессии.
Основные налоговые риски для должника:
- Неотражение цессии в учете;
- Погашение задолженности не цессионарию;
- Неверное отражение НДС;
- Занижение налогооблагаемой базы.
Поэтому важно избегать типичных ошибок и грамотно отражать операции в бухучете и налоговом учете.
Автоматизация учета цессии в программах
Для автоматизации учета по договорам цессии можно использовать различные программы. В 1С операция цессии оформляется документом "Уступка права требования" с автоматическим формированием проводок.
В других системах, например Инфин, также предусмотрены типовые документы по цессии. Главное правильно настроить программу и ввести необходимые реквизиты контрагентов для корректного формирования проводок.