Бухгалтерский учет в розничной торговле необходим для контроля движения товаров, анализа финрезультатов и оптимизации налогообложения. Правильное документальное оформление всех операций - обязательное условие легального ведения розничного бизнеса.
Особенности розничной торговли
Розничная торговля - это продажа товаров небольшими партиями или вразвес конечным покупателям для личного потребления. Отличается от оптовой торговли, где товары реализуются крупными партиями другим организациям для дальнейшей перепродажи. Основные процессы в рознице:
- Поступление товаров от поставщиков;
- Временное хранение на складах и в торговых точках;
- Розничная реализация товаров конечным покупателям.
Каждый из этих процессов требует правильного документального оформления и отражения в бухгалтерском учете.
Нормативное регулирование бухучета в рознице
Основными нормативными документами, регулирующими бухучет в розничной торговле, являются:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов";
- ФСБУ 5/2019 "Запасы";
- Упрощенные способы ведения бухучета для малого бизнеса.
Эти документы определяют общие принципы учета товаров, порядок их оценки, документального оформления, синтетического и аналитического учета. Компании малого бизнеса могут применять упрощенные способы бухучета.
Счета бухучета товаров в розничной торговле
Основным счетом для учета товаров в рознице является счет 41 "Товары". К нему могут быть открыты субсчета по местам хранения, видам товаров, материально-ответственным лицам. Товары, переданные на комиссию или ответхранение, учитываются на забалансовых счетах.
Для обобщения информации о торговых наценках используется счет 42 "Торговая наценка". Аналитика ведется раздельно по товарам в розничной торговле и товарам отгруженным.
Учет поступления товаров в рознице
Поступление товаров в розничную торговлю оформляется приходным ордером или товарной накладной ТОРГ-12. Оприходование отражается в учете проводкой:
Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчеты с поставщиками"
В себестоимость товаров включаются транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие затраты, связанные с закупкой. Это отражается проводкой:
Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчеты с поставщиками"
НДС по приобретенным товарам учитывается на отдельном счете:
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками"
Внутреннее перемещение товаров в розничной сети
После поступления на центральный склад часть товаров может распределяться по магазинам и торговым точкам. На перемещение товаров оформляется накладная ТОРГ-13. Расходы на транспортировку и хранение списываются и отражаются в учете проводкой:
Дт 44 "Расходы на продажу" Кт 60 "Расчеты с поставщиками"
Аналогичная проводка используется для учета прочих косвенных расходов - на рекламу, содержание офиса, заработную плату персонала.
Таким образом осуществляется полный учет затрат, связанных с подготовкой товаров к продаже в розницу. Далее рассмотрим непосредственно учет розничных продаж.
Учет продажи товаров в розничной торговле
Розничная продажа товаров оформляется кассовым чеком или товарным чеком ТОРГ-2. Выручка регистрируется в книге кассира-операциониста. В бухучете реализация товаров в рознице отражается следующим образом:
Дт 50 "Касса" Кт 90.1 "Выручка"
Дт 90.2 "Себестоимость продаж" Кт 41 "Товары"
При использовании в рознице счета 42 "Торговая наценка" дополнительно делается проводка по списанию наценки:
Дт 90.2 "Себестоимость продаж" Кт 42 "Торговая наценка"
Таким образом, в бухучете полностью отражается выручка от реализации, списание стоимости товаров и торговой наценки. Это позволяет анализировать финансовые результаты торговой деятельности.
Далее рассмотрим особенности формирования и списания торговой наценки в розничном магазине.
Формирование и списание торговой наценки
Торговая наценка на товары начисляется при их поступлении в розничную торговую сеть. Это отражается проводкой:
Дт 41 "Товары" Кт 42 "Торговая наценка"
При продаже товаров наценка списывается записью:
Дт 90.2 "Себестоимость продаж" Кт 42 "Торговая наценка"
Таким образом формируется и списывается торговая наценка по каждой единице товара. Это позволяет анализировать рентабельность отдельных товарных позиций.
Расчет финансового результата в розничной торговле
При использовании счета 42 финансовый результат определяется обычным способом по данным субсчетов 90.1 "Выручка", 90.2 "Себестоимость" и 90.3 "Налоги".
Если счет 42 не применяется, финрезультат рассчитывается путем списания реализованного наложения. Существует несколько способов расчета:
- По среднему проценту;
- Прямым счетом по каждой отдельной продаже;
- По данным инвентаризации;
- Сальдовым методом.
Наиболее простой и распространенный - расчет реализованного наложения по среднему проценту наценки. Это позволяет эффективно анализировать финансовые результаты торговой деятельности организации.
Учет товаров в рознице по средней стоимости
Некоторые розничные компании ведут учет товаров не по партионным, а по средним ценам. Это упрощает расчеты, но затрудняет анализ рентабельности отдельных товарных групп.
Средняя стоимость рассчитывается по каждой позиции товаров как частное от деления общей стоимости на количество. Списание товаров при продаже ведется по этой усредненной оценке.
Упрощенная система налогообложения в розничной торговле
Многие розничные компании применяют УСН, которая освобождает от уплаты НДС. При этом допускается учет по продажным ценам без выделения торговой наценки.
Вместо счетов-фактур используется книга учета доходов и расходов. Единый налог рассчитывается от выручки с применением пониженной ставки.
Инвентаризация товаров в розничной торговле
Для контроля товарных остатков в рознице проводится периодическая инвентаризация, как правило, перед составлением годовой отчетности. Результаты инвентаризации сверяются с данными бухучета.
Особенности автоматизированного учета товаров
Многие розничные сети используют автоматизированные системы учета, которые позволяют в режиме реального времени отслеживать остатки и обороты по товарам в разрезе торговых точек.
Такие системы интегрируются с онлайн-кассами, складским и бухгалтерским учетом. Это существенно повышает эффективность управления товарными запасами и анализа результатов торговой деятельности.
Особенности учета товаров при комиссионной торговле
Если розничный магазин работает по договору комиссии, учет товаров ведется с использованием счета 004 "Товары, принятые на комиссию". Товары числятся за балансом и не отражаются на счете 41.
Поступление товаров на комиссию оформляется актом приема-передачи. Реализация отражается проводками по списанию себестоимости и начислению комиссионного вознаграждения.
Учет операций по давальческому сырью в рознице
Иногда поставщик передает розничной сети товары, принадлежащие ему, для последующей реализации от своего имени. Такие товары учитываются забалансово на счете 002.
В момент передачи составляется акт приема-передачи давальческого сырья. Реализация отражается проводками по начислению вознаграждения и НДС.
Учет предоставления скидок в розничной торговле
Розничные сети часто используют систему скидок для стимулирования продаж. Скидки могут предоставляться отдельным категориям покупателей или при достижении определенного объема покупок.
В учете скидки отражаются проводками по уменьшению выручки и списанию торговой наценки либо себестоимости реализованных товаров.
Особенности инвентаризации в розничной торговле
Инвентаризация товаров в рознице проводится с учетом специфики торгового процесса. Методом опроса проверяются товары, находящиеся в торговом зале и подсобных помещениях.
Результаты инвентаризации сверяются с показаниями кассовых аппаратов и данными бухучета. Выявленные расхождения регулируются и отражаются в отчетности.
Раздельный учет операций в розничной торговле
Компании розничной торговли обязаны вести раздельный учет операций, облагаемых НДС по разным ставкам. Также отдельно учитываются операции, не облагаемые НДС.
Это позволяет корректно исчислить НДС к уплате в бюджет. Раздельный учет может вестись с использованием отдельных субсчетов к счетам бухучета.
Особенности учета неликвидных товаров
В розничной торговле нередко возникают ситуации, когда определенные товары не пользуются спросом. Такие неликвиды подлежат списанию или реализации по сниженным ценам.
В учете неликвиды отражаются обособленно с применением отдельных субсчетов. Их выбытие оформляется актами на списание или реализацию с отнесением уценки на финансовый результат.
Контроль отражения розничных продаж в отчетности
Данные о розничных продажах, отраженные в бухучете, должны соответствовать показателям, содержащимся в налоговой отчетности и статистических формах.
Для обеспечения достоверности учета рекомендуется регулярно сверять обороты по розничным продажам в различных формах отчетности, чтобы исключить расхождения.
Учет возвратов товаров покупателями
При розничной торговле нередки ситуации возврата товаров покупателями по различным причинам. Такие возвраты оформляются соответствующими первичными документами.
В бухучете возврат товаров отражается reverse-проводками, сторнирующими их продажу. При необходимости корректируется сумма НДС.
Контроль движения товаров в розничной торговле
Для надлежащего контроля за товарными потоками в рознице используются различные средства, в том числе инвентаризации, проверки остатков, книги складского учета.
Современные автоматизированные системы позволяют вести постоянный мониторинг движения товаров от поступления до продажи конечным потребителям.
Разграничение доходов и расходов во времени
В розничной торговле применяются методы разграничения доходов и расходов во времени, чтобы относить их к соответствующим отчетным периодам.
Это позволяет достоверно формировать финансовый результат за месяц, квартал или год. Наиболее распространено разграничение расходов по аренде, страхованию, рекламе.